4. Способы и методы начисления амортизации

В целях активизации инвестиционной деятельности, в том числе за счет амортизационного фонда, правительство внесло изменения в амортизационную политику постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства № 187/110/96/18 от 23.10.2001г. Положение «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» (Положение). Новое постановление. ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ, МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Амортизация – процесс перенесения по частям стоимости основных средств на изготавливаемую продукцию. В результате ежемесячных отчислений от стоимости основных средств формируется амортизационный фонд. Средства амортизационного фонда используются предприятиями строго по назначению – на финансирование, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение действующего производства, строительство новых объектов основных средств и другие цели воспроизводства основных средств.

За счет амортизации (т.е. собственных источников инвестиций) в 90-м году осуществлялось 36 % общих инвестиционных вложений , в 94-95-м гг.~ 27 %, в 2000 г. ~68 % планировалось; в развитых странах ~ 50-60 %.

В условиях инфляции возможность обновления основных производственных средств за счет амортизационного фонда (АФ) еще более падает, т.к. накапливаемая сумма амортизационных отчислений постоянно отстает от роста цен на продукцию (от восстановительной стоимости основных средств).

Пример: Если в 1997 году предприятие приобрело основных средств на 1000 млн. руб. с нормативным сроком эксплуатации в 5 лет, то амортизационные отчисления в условиях инфляции (с коэффициентами перерасчета основных средств равными индексам инфляции за эти годы).

Годы	ОФ восстан. млн. руб. с учетом переоценки	Норма амортизации %	Годовые амортиз. отчисления млн. руб.	Накопление аморт. отчислений (амортиз. фонд)
				млн. руб.	%
97 98 99 2000 2001	1 000 2 800 9 800 19 600 25 500	20 20 20 20 20	200 560 1 960 3 920 5 100	200 760 2 720 6 640 11 740	20,0 27,1 27,8 33, 9 46,0

Т.о. за нормативный срок эксплуатации амортизационные отчисления обеспечивают лишь 46 % средств, необходимых для простого воспроизводства основных средств. Чем больше нормативный срок эксплуатации и соответствующий срок начисления амортизации, тем ниже значение амортизационного фонда, как источника обновления основных средств.

До применения Положения в Республике Беларусь действовал только линейный способ начисления амортизации (т.е. по одинаковой, нормативной ставке в течение всего срока службы объекта основных средств).

С 01.01.2002 года Положением введены:

А. нелинейный способ состоящий из:

1) Метод суммы чисел лет – когда годовая норма амортизации (Н_а) есть отношение чисел лет, остающихся до конца эксплуатации объекта к сумме чисел лет его полезного использования;

2) Метод уменьшаемого остатка – исходя из определяемой на начало каждого отчетного года недоармотизированной стоимости (остаточной стоимости) основных средств и нормы амортизации, скорректированной на принятый предприятием коэффициент ускорения (до 2.5);

Б. производительный способ – т.е. способ списания стоимости пропорционального объему выпускаемой (реализованной) продукции (только для сезонного производства) с учетом дисконтирования величин стоимости амортизационных отчислений

При ставке 25% –прогнозируемого процента инфляции в год, для условий первоначальной стоимости оборудования в 120млн.руб и срока эксплуатации в 5 лет имеем:

Годы	Без учета дисконтирования		С учетом дисконтирования
	Линей-ный способ	Метод уменьша-емого остатка	Ставка дискон-тирования	Линей-ный способ	Метод уменьшаемого остатка	Метод суммы чисел лет
1-й	24,0	48,0	1	24,0	48,0	40
2-й	24,0	28,8	0,8	19,2	23,0	32,4
3-й	24,0	17,3	0,64	15,4	11,1	24
4-й	24,0	10,4	0,51	12,2	5,3	15,6
5-й	24,0	15,5	0,41	9,8	6,4	8,4
Итого	120,0	120,0		80,6	93,8	120,4

Т.о. применением новых методов начисления амортизации достигается;

1. Максимизация денежного потока – амортизационного фонда;

2. Минимизация периода окупаемости основных средств (ОС).

Приобретение ОС – инвестиционные затраты, а возврат их через механизм амортизации – есть процесс окупаемости этих инвестиций (чем быстрее, тем лучше).

Годы	Доля амортизируемого имущества
	линейным способом	методом уменьшаемого остатка
1-й	20,0	40,0
2-й	36,0	59,2
3-й	48,0	68,4
4-й	59,2	72,8
5-й	67,4	78,2

Показатели использования основных средств

Средства труда, которые длительное время участвуют в производственном процессе, сохраняют при этом свою первоначальную форму и постепенно переносят свою стоимость на выпускаемую про­дукцию в виде амортизации, называются основными производствен­ными фондами (ОПФ).

К основным фондам относятся только те средства труда, срок службы которых превышает один год, а стоимость - свыше 10 базовых величин.

Средства труда стоимостью свыше 10 базовых величин, но со сроком службы менее одного года не относятся к основным фондам.

Основные фонды можно оценивать в стоимостном выражении.

Используют несколько методов стоимостной оценки основных фондов:

1)по первоначальной стоимости;

2)по восстановительной стоимости;

3)по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость - это затраты по строительству, приобретению и изготовлению основных фондов, включая затраты по доставке, установке и вводу в эксплуатацию.Т.к. не балансе пред­приятия ОФ учитываются по первоначальной стоимости, то ее назы­вают еще балансовой стоимостью.

где Ц_отп - цена приобретения, руб.

С_тр - транспортные расходы, руб.

С_монт- стоимость монтажа, руб.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводст­ва основных фондов в современных условиях.

В целях создания дополнительных инвестиционных ресурсов и экономически обоснованных условий для формирования средств на обновление ОФ Кабинетом Министров РБ принято Постановление № 235 от 7.12.94 г. "О переоценке основных фондов предприятий и организаций".

В соответствии с этим Постановлением переоценка ОФ произво­дится ежегодно по состоянию на I января.

Индексация первоначальной (восстановительной) стоимости осуществляется умножением ее на коэффициент пересчета по соответствующей группе ОФ.

где Ф_перв–первоначальная стоимость,

К_перес–коэффициент пересчета стоимости основных фондов (кроме зданий и сооружений)

Остаточная стоимость ОФ – первоначальная (балансовая) или восстановительная стоимость с учетом износа.

Остаточная стоимость используется при расчетах экономичес­кой эффективности замены оборудования, реконструкции. В соот­ветствии с налоговым законодательством РБ по величине остаточ­ной стоимости определяют налог на недвижимость (годовая ставка налога на недвижимость 1%),пожарный налог (месячная норма 0,005%)

Амортизационные отчисления являются частью текущих затрат на производстве, т.к. включаются в себестоимость выпускаемой продукции ежемесячно.

Величина амортизации определяется по нормам амортизации.

Нормы амортизации – установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) ОФ. Выражаются в процентах к первоначальной стоимости.

Нормы амортизации устанавливаются на год, дифференцируются по группам. Определяются на основании "Единых норм амортизацион­ных отчислений на полное восстановление ОФ в РБ" введенных с 1.01.91 г.

Норма амортизации на полное восстановление может быть рассчитана по формуле (для линейного способа начисления амортизации):

где, Ф – первоначальная стоимость ОФ;

Л – ликвидационная стоимость ОФ;

Т_с- нормативный срок службы ОФ, т.е. амортизационный период.

или

Величину износа определяют по формуле:

где, Т_сл – срок службы основных средств, лет.

_{Амортизационные отчисления включаются в себестоимость в те}­чение нормативного срока их службы, за который балансовая стои­мость этих фондов полностью переносится на затраты (издержки) производства.

Амортизационные отчисления прекращают начисляться на обору­дование с истекшим нормативным сроком службы.

С 1 января 1991 года предприятия могут применять метод ус­коренной амортизации активной части основных производственных фондов – машин, оборудования, транспортных средств, для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и заин­тересованности предприятия в обновлении и техническом развитии производства.

Норма годовых амортизационных отчислений увеличивается, но не более чем в два разе.

Метод ускоренной амортизации применяют в отношении основных фондов, используемых для увеличения выпуска средств вычислитель­ной техники, новых видов материалов, приборов оборудования, ТНП.

При анализе эффективности основных производственных фондов определяют обобщающие и частные показатели.

Обобщающие:

Фондоотдача – отношение товарной, валовой продукции (в строи­тельстве – сметной стоимости СМР) в стоимостном выражении к среднегодовой величине основных производственных фондов.

где: Q – годовой выпуск продукции, руб.,

Ф - среднегодовая стоимость ОПФ,руб.

Где Ф_н – стоимость ОПФ на начало года, руб.,

Ф_вв– стоимость вводимых ОПФ, руб.,

Ф_выб– стоимость выбывающих ОПФ, руб.,

m – количество месяцев использования ОФ, начиная с пос­ледующего месяца их поступления,

n – количество месяцев бездействия выбывающих ОФ, начи­ная с последующего месяца их выбытия.

Фондоотдача отражает количество выпускаемой продукции, приходя- щейся на 1 рубль ОПФ. Измеряется в руб/руб.

Показатель обратный фондоотдаче называется фондоемкостью.

; руб/руб

Фондоемкость отражает величину ОФ в стоимостном выражении, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции.

Частные показатели:

Коэффициент экстенсивной загрузки оборудования – использо­вание оборудования во времени:

где Ф_факт - фактически отработанное время, час

Ф_пл– плановый (действительный) фонд времени, час.

Коэффициент интенсивной загрузки оборудования - использова­ние машин по мощности:

где П_факт – фактическая производительность оборудования в единицу времени.

П_пл – плановая производительность оборудования.

Интегральный коэффициент использования машин по мощности и времени:

Для характеристики темпов обновления ОПФ используют показа­тели – коэффициент обновления (К_обн ) и коэффициент выбытия (К_выб)

где Ф_вв– абсолютная величина стоимости введенных ОФ. руб.

Ф_к.г. –стоимость ОПФ на конец года, руб.

где Ф _выб –абсолютная величина стоимости выбывших ОПФ, руб.

Ф_н..г. –стоимость ОПФ на начало года, руб.