2. Вспомогательное производство

На счете 23 учитываются расходы, связанные с деятельностью вспомогательных и подсобных производств, обслуживающих основное производство (например, транспортного отдела, цеха по изготовлению инструментов и запасных частей и т.п.).

Счет 23 применяется, если организация ведет учет таких расходов обособленно.

Дебет 23 Кредит 02, 10, 70, 69

Если работы, связанные с деятельностью вспомогательного производства, могут выполнять сторонние организации. Дебет 23 Кредит 60 (76)

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - произведен налоговый вычет.

Косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы учитывают по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Дебет 25 (26) Кредит 10 (60, 70, 69, ...)

Долю косвенных расходов, относящуюся к деятельности вспомогательного производства, ежемесячно списывайте на счет 23:

Дебет 23 Кредит 25 (26) - доля общепроизводственных (общехозяйственных) расходов включена в затраты по содержанию вспомогательного производства.

Общехозяйственные расходы в полном объеме можно ежемесячно списывать непосредственно в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

Способ списания общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Вспомогательное производство может выполнять работы (оказывать услуги) для нужд:

основного производства;

обслуживающего производства и хозяйства;

сторонних организаций.

Расходы вспомогательного производства, связанные с обеспечением деятельности основного производства, спишите проводкой:

Дебет 20 Кредит 23 - списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для основного производства.

Расходы вспомогательного производства, связанные с обеспечением деятельности обслуживающего производства (хозяйства), спишите так:

Дебет 29 Кредит 23 - списаны расходы вспомогательного производства по выполнению работ (оказанию услуг) для обслуживающего производства (хозяйства).

Зачастую определить, какие именно расходы вспомогательного производства относятся к деятельности основного или обслуживающего производства, невозможно (например, расходы по содержанию электрической подстанции или ТЭЦ, обеспечивающей всю организацию электроэнергией или теплом). Поэтому распределить такие расходы надо пропорционально какому-либо показателю.

Таким показателем может быть заработная плата рабочих различных производств, сумма прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Порядок распределения расходов вспомогательного производства должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

3. Общепроизводственные расходы

На счете 25 учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производств организации.

В частности, здесь учитываются расходы, связанные с обеспечением основного (вспомогательного, обслуживающего) производства теплом, электроэнергией или водой, содержанием общепроизводственного оборудования, а также другие аналогичные расходы.

Счет 25, как правило, используют крупные производственные организации.

Дебет 25 Кредит 02, 05, 10,70,69…

Обслуживание производственного процесса могут осуществлять сторонние организации. Стоимость их услуг отражается:

Дебет 25 Кредит 60 (76)

Дебет 19 Кредит 60 (76)

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

Распределение общепроизводственных расходов

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами организация устанавливает самостоятельно.

Распределять общепроизводственные расходы можно пропорционально начисленной заработной плате рабочих различных производств, сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Порядок списания общепроизводственных расходов зависит от того, с деятельностью какого производства они связаны.

Общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства, списываются: Дебет 20 Кредит 25

Если общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием вспомогательного производства: Дебет 23 Кредит 25

Общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства или хозяйства: Дебет 29 Кредит 25

Учитываемые на счете 25 общепроизводственные расходы, которые в налоговом учете признаются косвенными расходами, относятся на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).