Проверка учета амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы отражаются в учёте суммы затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.  Существуют, по крайней мере, три варианта установления срока использования нематериальных активов: - срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором; - предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие "долговременный". В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного предприятием; - если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчёте на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению дохода как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае – обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации. Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.

Проверка учёта выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы выбывают с предприятия:  в результате реализации;  в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или совместную деятельность;  в результате безвозмездной передачи;  в результате окончания срока полезного использования;  в результате морального износа;  в счёт погашения кредиторской задолженности;  в результате компенсационной сделки.  При передаче нематериальных активов (списании с основного баланса) в случае совместной деятельности отражение в учёте этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию нематериальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятий. 

Проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами

При рассмотрении вопросов налогообложения и операциях с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этой категории, действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи). В операциях с нематериальными активами взимаются следующие основные налоги:

налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль. Исчисление налога на добавленную стоимость определяется следующими обстоятельствами: • условиями поступления и выбытия нематериальных активов; • назначением конкретных объектов нематериальных активов, предназначенных: • для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость; • для использования в производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость. В качестве основных способов поступления объектов нематериальных активов на предприятие следует назвать: • приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций; • создание объектов нематериальных активов, как своими силами, так и путём привлечения стороннего исполнителя на договорной основе; • приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена; • безвозмездное получение объектов нематериальных активов. Для осуществления расчётов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать: • должен ли получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать поставщику (продавцу, передающей стороне) налог на добавленную стоимость; • куда следует отнести налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении нематериальных активов.