6. Інвентаризація, її види та значення.

Інвентаризація є одним з основних методичних прийомів бухгал­терсь­кого обліку.

Інвентаризація — це спосіб виявлення фактичної наявності та стану цінностей на певну дату за допомогою реєстрації, вимірювання, зважування тощо з подальшим порівнянням отриманих даних із даними бухгалтерських записів.

Інвентаризація є важливим засобом контролю за зберіганням майна, до­триманням фінансово-платіжної дисципліни.

За повнотою охоплення засобів, коштів і розрахунків підприємства ін­вентаризації поділяють на:

• повні, які охоплюють усе майно і розрахунки підприємства (річна ін­вентаризація);

• часткові, під час яких здійснюють інвентаризацію окремих видів госпо­дарських засобів і розрахунків (інвентаризація каси, інвентаризація матері­альних запасів тощо).

За часом проведення інвентаризація буває:

• разова, що здійснюється одноразово (один раз у рік);

• періодична, яку проводять періодично, протягом року;

• перманентна, яку проводить постійна комісія.

За повнотою охоплення та часом проведення інвентаризація поділяється (рисунок 6.1.1)

І Н В Е Н Т А Р И З А Ц І Я

За часом проведення

За повнотою охоплення

Повні

Разові

Періодичні

Часткові

Перманетні

Рисунок 6.1.1. Інвентаризація за повнотою охоплення та часом проведення.

Порядок і строки проведення інвентаризації на підприємствах і в орга­нізаціях всіх форм власності регламентуються наказом “Про затвердження Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань”, затвердженою наказом Мінфіну України від 02.09.2014 № 879

Відповідає за організацію проведення інвентаризації керівник підпри­ємства. Він визначає об’єкти, кількість і терміни проведення інвентаризації.

Існують випадки, коли проведення інвентаризації є обов’язковим, а саме:

а) при переданні майна державного підприємства в оренду, приватизації майна державного підприємства, перетворенні державного підприємства в ак­ціонерне товариство;

б) перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, ціннос­тей, коштів і зобов’язань, інвентаризація яких проводилася після 1 жовтня звіт­ного року. Інвентаризацію будівель, споруд та інших нерухомих об’єктів основних фондів проводять один раз у три роки, а бібліотечних фондів — один раз у п’ять років;

в) при зміні матеріально-відповідальних осіб (на день приймання-пере­давання справ);

г) при встановленні фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів);

д) за приписом судово-слідчих органів;

е) у випадках техногенних аварій, пожежі, стихійного лиха (на день після закінчення явищ);

є) у разі ліквідації підприємства, а також в інших випадках, передбачених законодавством.

Рисунок 6.1.2. відображає проведення інвентаризації обов”язковим.

Обов’якова інвентаризація

Перед складанням річної фінансової звітності в обсязі, з урахуванням особливостей проведення інвентаризації

У разі зміни матеріально відповідальних осіб

У разі встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів) в обсязі, визначеному керівником пдприємства

За судовим рішенням або на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до закону має право вимагати проведення такої інвентаризації

У разі техногенних аварій, пожежі чи стихійного лиха (на день після закінчення явищ) в обсязі, визначеному керівником підприємства

У разі переходу на складання фінансової звітності за міжнародними стандартами (на дату такого переходу)

У разі ліквідації підприємства , а також в інших випадках, передбачених законодавством.

Рисунок 6.1.2. Обов”язкове проведення інвентаризації.

Склад комісії затверджують наказом.

До початку інвентаризації матеріальні цінності на складах повинні бути згруповані, розсортовані та розкладені за назвами, сортами і розмірами в по­рядку, зручному для підрахунку. Це значно прискорює проведення їх ін­вентаризації.

Працівники бухгалтерії до початку інвентаризації повинні закінчити опра­цювання всіх документів з надходження і видатку матеріальних цінностей, визначити залишки на рахунках на день інвентаризації.

До початку інвентаризації комісія повинна отримати від матеріально-від­повідальної особи розписку про те, що в бухгалтерію передані усі при­буткові та видаткові документи і що немає жодних неоприбуткованих або не­виданих матеріальних цінностей. На момент інвентаризації потрібно зробити усі необхідні записи по рахунках і вивести залишки на дату її проведення. Усі операції, пов’язані з рухом матеріальних цінностей, повинні бути припинені.

Інвентаризація матеріальних цінностей проводиться за місцями їх зберігання в присутності матеріально-відповідальних осіб. Наявність залишків матеріальних цінностей визначається шляхом підрахунку, зважування, обмі­рювання.

Отримані дані під час інвентаризації вносять в спеціальні документи — інвентаризаційні описи, які складають у двох примірниках, та в яких зазна­чають назву і кількість цінностей. Описи складають окремо по кожній ма­теріально-відповідальній особі та місцем зберігання і підписують усі члени комісії.

Після закінчення інвентаризації описи підписуються всіма членами ко­місії. Матеріально-відповідальні особи на кожному опису ставлять свій підпис під текстом такого змісту: “Всі цінності, пойменовані в даному опису, комісією перевірені в моїй присутності і внесені в опис, у зв’язку з чим претензій до інвентаризаційної комісії не маю. Цінності, вказані в опису, знаходяться на мо­єму відповідальному зберіганні”.

Один примірник опису залишається у матеріально відповідальної особи, другий — передається до бухгалтерії. 

На виявлені інвентаризаційною комісією зіпсовані матеріальні цінності складають акти, в яких вказують причини й осіб, що допустили псування цінностей.

Перевірка стану розрахункових відносин з іншими підприємствами й орга­нізаціями здійснюється за документами. Підприємства обмінюються актами взаємозвірки про стан дебіторської та кредиторської заборгованості. Акти надсилаються підприємствами-кредиторами підприємствам-дебіторам, які повинні в 10-денний строк підтвердити заборгованість або повідомити свої заперечення. 

Після цього, оформлені описи здають до бухгалтерії, де результати ін­вентаризації зіставляють з обліковими даними у порівняльній відомості.

Внаслідок такого зіставлення може бути виявлено: — відповідність фактичних даних і бухгалтерських записів; — вартісна оцінка фактичного залишку менша від облікового — недостача; — вартісна оцінка фактичного залишку більша від облікового — надлишок.

Виявлені при інвентаризації розбіжності регулюються в такому порядку:

• основні засоби, матеріальні цінності, цінні папери, кошти, інше майно, що виявилися у надлишку, підлягають оприбуткуванню (узяттю на облік) та зарахуванню відповідно на результати фінансово-господарської діяль­ності або збільшення фінансування з подальшим встановленням причин виник­нення надлишку і винних у тому осіб;

• нестачу цінностей у межах затверджених норм списують за рішен­ням керівника підприємства на витрати виробництва, обігу або на зменшення фінансування. Норми природного зменшення можна застосовувати лише в разі виявлення фактичних нестач;

• понаднормові нестачі цінностей, а також втрати від псування зара­ховують на винних осіб за цінами, за якими розраховують розмір шкоди;

• понаднормові втрати і нестачі матеріальних цінностей та готової продукції, якщо винних не встановлено, зараховують на збитки або зменшення фінансування.

Матеріали інвентаризації та рішення щодо регулювання розбіжностей оформляються протоколом та затверджуються керівником підприємства.

Результати інвентаризації відображаються в бухгалтерському обліку в 10-денний строк, після чого його показники приводяться у повну відповідність з фактичною наявністю господарських засобів й стану розрахункових відносин.

Практична основа

Вправа 1.

Вибрати із списку осіб і записати в наведену нижче таблицю тих, хто повинен підписувати наступні документи:

Документ	Посада
Прибутковий касовий ордер
Акт на списання обладнання з цеху
Платіжне доручення на перерахування податків до бюджету
Лист-запит до покупців про неоплату боргу за поставлену їм продукцію

Список посадових осіб підприємства: директор, головний бухгалтер, головний конструктор, начальник цеху, комірник складу матеріалів, бригадир цеху, касир, механік цеху, начальник диспетчерського відділу, начальник відділу заробітної плати та праці.

Вправа 2.

Необхідно:

• на підставі наведених нижче даних заповнити прибутковий касовий ордер (ПКО) №15, видатковий касовий ордер (ВКО) №21, накладну № 143, авансовий звіт №14;

• скласти баланс ТОВ “Юність” на 31 грудня поточного року.

Умова:

Штат працівників товариства з обмеженою відповідальністю “Юність” складається з наступних посад:

Директор – Лісовий Л.Й.

Головний бухгалтер – Сологуб Р.О.

Касир – Шинкаренко Н.П.

Начальник виробничого цеху – Медик Н.О.

Начальник складу готової продукції – Зенін Є.Р.

Баланс ТОВ “Юність” на 1 грудня поточного року (скорочений)

Стаття активу	Сума, грн.	Стаття пасиву	Сума, грн.
Основні засоби	10 000	Зареєстрований капітал	35 000
Виробничі запаси	1 000	Короткострокова позика банку	1 000
Готівка	10
Розрахунковий рахунок	25 090	Розрахунки з постачальниками	400
Незавершене виробництво	300
Разом:	36 400	Разом:	36 400