1.14. Система оподаткування підприємства

Оподаткування - це один із найвагоміших факторів зовнішнього середовища підприємства, що впливають на його конкурентоспроможність. На сьогодні відбувається постійна зміна податкового законодавства, відповідно до якого коректні розрахунки з бюджетом для ПП «ВКП Проспект» є вкрай важливим фактором.

ПП «ВКП Проспект» здійснює свою діяльність на загальній системі оподаткування.

Відповідно до цього воно сплачує такі податки і платежі:

1. Податок на додану вартість;

2. Податок на прибуток;

3. Податок з доходів фізичних осіб;

4. Єдиний соціальний внесок;

5. Військовий збір.

6. Інші податки та збори

Податок на додану вартість є непрямим податком, а тому він сплачується за рахунок покупця, а не за рахунок доходів підприємства, яке реалізує відповідні товари чи послуги. Отож, платником податку виступає підприємство, яке реалізує продукцію, а податковий тягар фактично переноситься на покупця.

ПДВ включається до ціни товарів, робіт, послуг, тому він є ціноутворюючим фактором.

Відповідно до ст. 193 р. V Податкового кодексу України від 2 грудня 2011 року №2755-VI (далі – ПКУ) ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах: а) 20 відсотків; б) 0 відсотків; в) 7%.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету в плановому періоді, визначається за формулою:

ПДВ_П = ДВ*С_о, (1.3)

ПДВ_П=ПЗ_П-ПК_П, (1.4)

ПЗп = ЧД_п*20%:100%, (1.5)

ПК_п = ВПп*20%:100%, (1.6)

де ПДВп - сума ПДВ до сплати в бюджет у плановому періоді; С_о - ставка оподаткування, %; ДВ - додана вартість; ПЗ_П - сума податкових зобов'язань в плановому періоді; ПК_П - сума податкового кредиту в плановому періоді; ЧДп - плановий чистий дохід підприємства з операцій, які підлягають обкладанню податком на додану вартість; ВПп - вартість придбаних ресурсів за ціною постачальників із господарських операцій, які підлягають обкладанню податком на додану вартість у плановому періоді.

Наприклад, ПП «ВКП Проспект» в грудні 2015 року при реалізації послуг планує одержати чистий дохід у сумі 50 000 грн. і придбати ресурси для господарської діяльності за цінами постачальників (без ПДВ) на суму 25 000 грн. Сума ПДВ, що планується до сплати в бюджет, складає:

(50000 *20 / 100) - (25000 * 20 / 100) = 10000 - 5000 = 5000 грн.

ПП «ВКП Проспект» зобов'язане самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного терміну. Декларація на ПП «ВКП Проспект» заповнюється у друкованій формі, без виправлень і помарок; у рядках, де відсутні дані для заповнення, проставляється прочерк. ПП «ВКП Проспект» самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає в декларації. Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського обліку, достовірність даних підтверджується в разі подання декларації в електронній формі – електронним підписом підзвітних осіб, зареєстрованих у порядку визначеним законодавством. Податкова декларація з ПДВ ПП «ВКП Проспект» розміщена у Додатку В.

Податок на прибуток підприємств – це прямий податок, сплачуваний підприємствами з прибутку, одержаного від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також із прибутку від орендних операцій, роялті та від позареалізаційних операцій.

Податок на прибуток є прямим податком, який сплачують підприємства з прибутку, який дорівнює перевищенню суми доходів над собівартістю реалізованих товарів , виконаних робіт та наданих послуг, а також над сумою інших витрат звітного періоду.

Ставка податку на прибуток у протягом 2013 р. становила 19%, а з 2014-2015 р. вона зменшилась до 18%. За 2016-2017 рр. ставка не змінилась.

Податковою базою податку на прибуток (згідно ст. 135) є грошове вираження об'єкту, визначеного згідно із ст. 134 ПКУ, з урахуванням цього ПКУ. Податкова декларація з прибутку на прибуток підприємства подається щоквартально до органів держаної податкової служби в електронному вигляді на протязі 40 календарних днів.

Податок з доходів фізичних осіб – це обов'язковий платіж, що встановлюється державою для фізичних осіб, які отримують доходи. Ставка податку з доходів фізичних осіб складала з 1 січня 2015 р. – 15 %, 20%, 5%, 30%, а з 1.01.2016 р. – 18%.

ПДФО сплачується (перераховується) до бюджету при виплаті оподатковуваного доходу (п.п. 168.1.2 ПКУ).

Звітний період подачі декларації – податковий квартал. Термін подання декларації – на протязі 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.

Також із зарплати нараховується єдиний соціальний внесок. Єдиний соціальний внесок – це збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту прав застрахованих осіб і членів їх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі по тексту ЄСВ), страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, – на суму обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду. Варто наголосити на тому, що ЄСВ почав утримуватися з 01.01.2012 р. замість внесків до фондів соціального страхування.

Порядок проведення нарахувань єдиного соціального внеску визначається законом України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування”, відповідно до якого з 01.01.2016 р. ставка ЄСВ для усіх категорій платників становить 22%. А до цього ставка відсотку визначалась відповідно до класу ризику.

Таким чином, при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати база обкладення ПДФО до 01.01.2016 р. визначалась за такою формулою:

БО = ЗП – ЄСВ – ПСП, (1.7)

де БО – база обкладення ПДФО; ЗП – заробітна плата, що нараховується платнику податку; ПСП – податкова соціальна пільга (далі по тексту ПСП).

А з 01.01.2016 р. обчислювати базу оподаткування набагато простіше, адже утримань до єдиного соціального внеску вже не проводять, тому на сьогодні формула виглядає таким чином:

БО = ЗП – ПСП (1.8)

Розглянемо обсяги сплати податків на ПП «ВКП Проспект» на основі табл. 1.21.

Таблиця 1.21

Аналіз сплати податків ПП «ВКП Проспект» за 2013-2015 рр., тис. грн.

Показник	2013р.	2014р.	2015р.	Відхилення 2015 р. від 2013 р., +/-
Податок на додану вартість	3,0	429,3	429,3	426,3
Податок на прибуток	6,1	38,6	160,4	154,3
Соціальні відрахування	48,2	64,5	104,4	56,2
Інші податки та збори	12,0	7,0	22,0	10,0
Всього	69,3	539,4	716,1	646,8

Відповідно до наведених даних у 2015р. підприємством було сплачено податків на загальну суму 716,1 тис. грн., що на 646,8 тис. грн. більше від 2013 р. Зростання суми сплачених податків було спричинене збільшенням насамперед зростанням загальної суми соціальних відрахувань на 56,2 тис.грн та сплатою ПДВ – на 426,3 тис.грн і податку на прибуток – 154,3 тис.грн.

Найбільшу питому вагу, а саме 60% в структурі податкових платежів займають податок на додану вартість та 22,4% - податок на прибуток.