25. Бухгалтерский баланс: модели построения, содержание, порядок составления.

Бухгалтерский баланс - это форма финансовой отчетности, характеризующей имущественное положение организации на определенный момент времени. Баланс позволяет получить представление об активах, обязательствах и капитале организации.

Содержание бухгалтерского баланса: Актив и Пассив (обязательства и капитал).

Актив баланса отражает все имущество организации. В него входят:

Раздел I. Внеоборотные активы – это производственная база для деятельности организации. Они многократно участвуют в процессе производства и имеют длительный срок использования (более 12 месяцев). В I раздел входят: нематериальные активы, результаты исследований и разработок, нематериальные поисковые активы, материальные поисковые активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

Раздел II. Оборотные активы – это активы, которые полностью переносят свою стоимость на производимый продукт в пределах одного операционного цикла и имеют короткий срок использования (менее 12 месяцев). Во II раздел входят: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов), денежные средства и денежные эквиваленты, прочие оборотные активы.

Пассив отражает источники формирования имущества организации. В него входят:

Раздел III «Капитал и резервы». К нему относятся: уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей), собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (без переоценки), резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Раздел IV. Долгосрочные обязательства имеют срок погашения более 12 месяцев. В IV раздел входят: заемные средства, отложенные налоговые обязательства, оценочные обязательства, прочие обязательства.

Раздел V. Краткосрочные обязательства имеют срок погашения менее 12 месяцев. В V раздел входят: заемные средства, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, оценочные обязательства, прочие обязательства.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие данные: указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, адрес организации, вид деятельности, ИНН; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Основные принципы построения бухгалтерского баланса:

1. Российские правила построения баланса применяют принцип возрастания ликвидности/срочности исполнения, то есть активы в бухгалтерском балансе расположены по степени их ликвидности, а пассивы — по степени срочности исполнения обязательств.

2. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе расположены в зависимости от срока обращения/погашения. Краткосрочные активы и обязательства — это активы и обязательства срок обращения/погашения которых не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла сроком до 12 месяцев включительно. Все остальные активы и обязательства относятся к долгосрочным.

3. В балансе должно быть четкое разграничение средств и обязательств по своему типу, по выполняемым ими функциям, по влиянию на финансовую гибкость и обособленное отражение.

4. Не допускается взаимозачет между статьями актива и пассива бухгалтерского баланса за исключением, когда это предусмотрено законодательной базой Российской Федерации.

5. Числовые показатели в бухгалтерском балансе включаются в нетто-оценку, то есть за вычетом регулирующих величин.

6. Перед составлением бухгалтерского баланса проводится инвентаризация, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств организации.

Порядок составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных синтетического и аналитического учета. Для заполнения отчетных форм необходимы данные оборотно - сальдовой ведомости за год, в которой отражаются остатки по всем синтетическим счетам на начало года, обороты за год и остатки на конец отчетного года. При журнально-ордерной форме учета информацию об остатках по счетам можно брать непосредственно из Главной книги. Если информации по счетам Главной книги недостаточно для составления баланса, то используются данные аналитического учета.

Перед заполнением бухгалтерского баланса необходимо произвести следующие действия:

- закрыть субсчета счета 90 "Продажи" и счета 91 "Прочие доходы и расходы" (посредством списания сальдо каждого из субсчетов, кроме субсчета 9, на субсчет 9);

- провести реформацию баланса, то есть списать финансовый результат, сформированный в течение года, со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" с последующим закрытием на счете 86 "Целевое финансирование".

Бухгалтерские записи, производимые при реформации баланса, датируются 31декабря отчетного года и являются последними проводками за отчетный год. В годовом бухгалтерском балансе отражаются и сведения о наличии имущества на забалансовых счетах.

Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости. Товары отражаются по покупной или продажной стоимости. Сырье, основные вспомогательные материалы, топливо и другие материальные ценности отражаются по их фактической себестоимости. Готовая продукция отражается по фактической (или нормативно-производственной) себестоимости либо по прямым статьям затрат. Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются по цене их возможной реализации, если эта цена ниже первоначальной стоимости изготовления.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться:

- по нормативной себестоимости,

- по прямым статьям затрат,

- по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

При единичном производстве оценку производят по фактически произведенным затратам.

Размер уставного капитала отражается по величине зарегистрированной в учредительных документах. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. По полученным кредитам и займам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода уплате процентов. Остатки валютных средств на валютных счетах, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. Финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Применяется две модели построения бухгалтерского баланса: вертикальная и горизонтальная.

При вертикальном построении баланса активы и пассивы расположены в одной таблице. Активы сгруппированы в зависимости от срока обращения: от долгосрочных (внеоборотные активы) до краткосрочных, заканчивая денежными средствами. Обязательства в балансе расположены после оборотных средств и вычитаются из их величины. Разница показывается отдельной статьей как нетто-оборотные активы. Сумма нетто-оборотных активов и внеоборотных активов составляет статью «Нетто-активы». Нетто-активы равны собственному капиталу, который включает акционерный капитал, прибыль и резервы, представляющие собой перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров. Балансовое равенство при вертикальном построении баланса выражается следующей формулой:

А – О = СК

где А – активы;

О – обязательства;

СК – собственный капитал.

При такой группировке показателей баланса собственники без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала.

При горизонтальном построении баланса статьи сгруппированы в активы и пассивы. Балансовое равенство выражается формулой:

Актив = Пассив.

Итог баланса (валюта баланса) показывает общую сумму имущества организации, а также ее собственный капитал и величину задолженности.

Валюта баланса при горизонтальном построении превышает валюту баланса при вертикальном построении на величину обязательств организации.

В России в качестве отчетной формы применяется баланс горизонтального построения. Требования к содержанию бухгалтерского баланса установлены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».