Практическое занятие 5. Исчисление себестоимости сельскохозяйственной продукции

Цель занятия: Освоить методику исчисления фактической себестоимости продукции растениеводства. Приобрести навыки корректирования плановой себестоимости и доведения её до фактической и отражения полученных результатов на корреспондирующих счетах.

Теоретическая часть

Калькулирование - это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

• всего выпуска продукции, выполненных работ, оказанных услуг;

• отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, обслуживающих производств;

• продукции, работ и услуг отдельных подразделений;

• незавершенного производства.

Указанные показатели используются предприятиями в целях установления уровня безубыточной цены; контроля затрат в производстве (предупреждения потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного ее снижения); определения эффективности проектируемых и осуществляемых агротехнических мероприятий по развитию и совершенствованию производства; расчета прибыльности (рентабельности, доходности) продукции.

Объекты калькуляции – отдельный вид или группа однородной продукции , определенная работа, услуга. По одной культуре или группе животных может быть несколько объектов калькуляции (зерно, солома).

Калькуляционная единица – измеритель объекта калькуляции. При калькулировании себестоимости продукции растениеводства могут применяться следующие калькуляционные единицы: натуральные (центнеры, тонны, штуки, килограммы, метры, гектары); условно-натуральные (1 условный эталонные гектар пахоты, 1 условный гектар политых земель (поливо-гектар); условные (машино-день, машино-час, метро-день и др.).

Калькуляционная работа в растениеводстве проводится в несколько этапов:

• исчисляется фактическая себестоимость работ и услуг вспомогательных производств;

• по соответствующим с.х. культурам разносятся нераспределенные суммы амортизационных отчислений и расходы на ремонт;

• распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

• списываются на финансовые результаты затраты по полностью или частично погибшим посевам от стихийных бедствий;

• непосредственной осуществляется калькулирование себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости производится, как правило, в два этапа. Сначала исчисляется себестоимость всего объема отдельных видов продукции (калькуляционного объекта), а затем - себестоимость калькуляционной единицы.

При этом наиболее, трудоемким и сложным является разграничение затрат по объектам калькуляции - отдельным видам продукции, которые осуществляются различными способами. Поэтому при выборе способов калькуляции себестоимости продукции необ­ходимо исходить не из заключительной стадии (расчета единицы продукции), а из всего комплекса калькуляционных работ.

При исчислении себестоимости продукции растениеводства применяются следующие методы калькулирования: простой, исключения затрат на побочную продукцию, коэффициентный, пропорциональный, комбинированный, нормативный.

Задание 1. Рассчитать себестоимость яровой пшеницы по объектам калькуляции

По зерновым и зернобобовым культурам (кроме кукурузы) объектами калькуляции являются зерно, зерноотходы и солома. На основе данных аналитического учета определяют общую сумму затрат, включая незавершенное производство на начало года и выход продукции за год. Причем затраты на заготовку соломы (уборку, прессование, транспортировку, скирдование) учитывают обособленно и включают в калькуляцию по фактическим затратам. По лабораторным анализам устанавливают количество зерна, содержащегося в зерноотходах, и все количество полноценного зерна. Затем определяют сумму затрат, отнесенную на полноценнее зерно как разницу между всей суммой затрат по культуре и суммой затрат на побочную продукцию. Разделив эти затраты на выход соответственно основной и побочной продукции, находят себестоимость 1 ц зерна и соломы.

Исходные данные (изменяются в соответствии с изменением затрат при производстве зерновых культур по региону).

В организации получено 30540 ц яровой пшеницы, в том числе используемых зерновых отходов 150 ц и 45260 ц соломы. Затраты по заготовке соломы составили 1,7 млн. руб. Общие затраты по возделыванию пшеницы, включая стоимость побочной продукции, составили 16,2 млн руб. По данным лабораторного анализа в зерновых отходах содержится 35% полноценного зерна.

Порядок и последовательность выполнения задания (алгоритм расчета):

1. Определяется общее количество полноценного зерна путем суммирования зерна и зерноотходов. При этом зерноотходы переводятся в полноценное зерно исходя из данных лабораторного анализа.

2. Из общей суммы затрат по культуре исключаются затраты на побочную продукцию. Остаток относится на полноценное зерно.

3. Рассчитывается себестоимость 1 ц полноценного зерна отношением затрат, относящихся на полноценное зерно на общее количество полноценного зерна.

4. Рассчитывается себестоимость 1 ц зерноотходов путем деления затрат, отнесенных на зерноотходы (пропорционально их доле в сумме затрат, отнесенных на полноценное зерно) на количество зерноотходов в натуре.

5. Рассчитывается себестоимость 1 ц соломы делением затрат по заготовке соломы на количество полученной соломы.

Задание 2. Рассчитать фактическую себестоимость 1 ц томатов, огурцов и шампиньонов, выращенных в защищенном грунте.

Калькуляция себестоимости овощей осуществляется отдельно по овощеводству открытого грунта и овощеводству защищенного грунта.

В овощеводстве защищенного грунта калькулируется себе­стоимость продукции по видам сооружений; зимним теплицам, весенним теплицам, парникам, утепленному грунту, пленочным укрытиям.

Себестоимость конкретных видов овощей закрытого грунта складываются из прямых затрат и общих (распределяемых) расходов по теплицам и другим сооружениям.

Прямыми затратами является стоимость израсходованных семян и посадочного материала, которая непосредственно (прямо) включается в состав себестоимости конкретных овощей. При возможности организации к прямым затратам могут включать и другие затраты (например, заработную плату и т.д.). Все другие расходы (за вычетом стоимости полученной продукции пчеловодства) являются общими (общепроизводственными и общехозяйственными) и распределяются по овощным культурам следующим образом: в зимних и весенних теплицах, по пленочным укрытиям и утепленному грунту, без укрытий - пропорционально количеству квадратных метро-дней производства той или иной культуры. Количество квадратных метро-дней определяется умножением площади (в квадратных метрах), занятой под той или иной культурой, на количество дней вегетационного периода этой же культуры.

Исходные данные (изменяются в соответствии с изменением затрат в защищенном грунте по региону).

У ЗАО «Помидорпром» есть зимние и весенние теплицы, а также шампиньонницы.

В теплицах предприятием выращиваются томаты и огурцы, а в шампиньонницах – шампиньоны.

Вегетационный период огурцов – 180 дней, томатов – 156 дней, шампиньонов – 120 дней.

Площади, занятые под культурами в весенних теплицах: огурцы – 5000 кв.м; томаты – 6000 кв.м; шампиньоны – 1000 кв.м.

Площадь зимних теплиц – 4000 кв.м.

Урожайность шампиньонов – 12 кг/кв.м; огурцов – 19 кг/кв.м; томатов – 9 кг/кв.м.

С 1 марта по 1 сентября 2012 года затраты на выращивание свежих овощей в весенних теплицах и шампиньонов следующие.

1. Затраты на семена: для огурцов – 6500 руб.; для томатов – 10200 руб.; затраты на грибной мицелий – 14500 руб.

2. Прочие прямые затраты: по огурцам – 411000 руб.; по томатам – 563000 руб.; по шампиньонам – 86000 руб.

3. Общепроизводственные расходы по весенним теплицам – 627400 руб.; по зимним теплицам – 462000 руб.; по шампиньонницам – 81000 руб.

4. Общехозяйственные расходы по всему предприятию – 511000 руб.

Выручка за огурцы составила 1 640 000 руб.; за томаты – 902 000 руб.; за шампиньоны – 452 000 руб.

Для опыления культур в весенних теплицах хозяйство содержит пчелиные семьи. За период с 1 марта по 1 сентября 2002 года от них получено 360 кг меда. Его рыночная цена 350 руб. за 1 кг.

Порядок и последовательность выполнения задания.

В тепличном хозяйстве себестоимость овощей рассчитывается в зависимости от сроков их посадки, например: «Огурцы весенние», «Томаты весенние»; «Огурцы осенние», «Томаты осенние» и др.

Большинство отечественных предприятий, которые специализируются на производстве овощей в защищенном грунте, рассчитывают полную себестоимость выращиваемой продукции. Это значит, что все общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы распределяются между выращенной продукцией.

Согласно учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета общепроизводственные затраты по весенним теплицам распределяет пропорционально квадратным метро-дням по объектам учета. При этом квадратные метро-дни определяются умножением площади, занятой под культурой на вегетационный период (таблица 15). Общепроизводственные затраты по весенним теплицам уменьшаются на стоимость побочной продукции (меда).

Таблица 15 – Калькуляционный лист исчисления себестоимости овощей. Часть 1. Распределение общепроизводственных затрат по сельскохозяйственным культурам в весенних теплицах

Культура	Площадь, занятая под культурой, кв.м	Вегетационный период, дн.	Установленная база, квадратные метро-дни	Обще- производственные затраты, руб.*
0	1	2	3=1*2	4=гр.3*Сумма общепроизводственных затрат/ установленная база по весенним теплицам
Огурцы
Томаты
Итого	х	х

*Из общепроизводственных затрат исключается побочная продукция (мед) по возможной цене реализации.

Общехозяйственные расходы также распределяются пропорционально квадратным метро-дням по культурам, выращенных в весенних теплицах. Но при распределении общехозяйственных расходов учитываются также площади зимних теплиц и шампиньонниц (таблица 16).

Количество метро-дней в зимних теплицах рассчитываются за весь период с 1 марта по 1 сентября. Затраты, приходящиеся на зимние теплицы, будут распределены между культурами лишь после того, как овощи высадят в эти теплицы. Эти затраты и затраты за период с 1 сентября по 31 декабря отчетного года вместе определят сумму незавершенного производства в хозяйстве по состоянию на 1 января следующего года.

Калькулирование себестоимости продукции, выращенной в защищенном грунте производится в два этапа. Сначала исчисляется себестоимость всего объема отдельных видов продукции (калькуляционного объекта), а затем - себестоимость калькуляционной единицы (1 ц продукции).

Себестоимость вида продукции определяется общей суммой учтенных затрат по данному объекту, а себестоимость калькуляционной единицы - путем деления суммы затрат на количество единиц продукции.

Таблица 16 – Калькуляционный лист исчисления себестоимости овощей. Часть 2. Распределение общехозяйственных затрат по видам теплиц и сельскохозяйственным культурам

Культура	Площадь, занятая под культурой, кв.м	Вегетационный период, дн.	Установленная база, квадратные метро-дни	Обще- хозяйственные затраты, руб.
0	1	2	3=1*2	4=гр.3*Сумма общехозяйственных затрат/ установленная база по защищенному грунту
Весенние те­плицы, всего:
в т.ч. огурцы
томаты
Зимние теплицы
Шампиньонницы
Итого	х	х

Общая сумма затрат по отдельным объектам учета скла­дывается как из прямых затрат, непосредственно относимых на соответствующие культуры, так и из общих затрат, распределяемых в конце отчетного периода.

Валовой сбор продукции определяется умножением урожайности на площадь, занятую под культурой (таблица 17).

Таблица 17 – Калькуляционный лист исчисления себестоимости овощей. Часть 3. Расчет себестоимости продукции защищенного грунта

Продукция	Валовой сбор, ц	Затраты на выращивание, руб.					Себестоимость 1ц, руб.
		семена	прочие прямые	общепроизводственные	общехозяйственные	всего
0	1	2	3	4	5	6=2+3+4+5		7=6/1
Огурцы
Томаты
Шампиньоны

Задание 3. Определить отклонение фактической себестоимости продукции животноводства от плановой и списать калькуляционные разницы.

Теоретическая часть

В рамках процесса калькулирования в конце года производится системное сравнение фактических затрат, отражаемых на калькуляционных счетах с предполагаемыми (плановыми, бюджетными, нормативными), и устанавливаются отклонения - экономия или перерасход в затратах. В результате определяется результат производственной деятельности в растениеводстве, не подверженный влиянию коньюнктуры рынка. Он является исходной базой для объективной оценки и решений о реальных мероприятиях по регулированию затрат. Этим процесс контроля за издержками производства в растениеводстве завершается.

После исчисления фактической себестоимости на сумму калькуляционных разниц (отклонений) корректируют стоимость продукции, израсходованной в течение года, по разным направлениям ее движения с учетом остатка на складе на конец года.

Распределение калькуляционных разниц оформляется специальным расчетом, в котором показывают суммы корректировки по каждому виду продукции и в целом по растениеводству в разрезе корреспондирующих счетов.

Корректирование производится двумя способами. Если фактическая себестоимость выше плановой (удорожание), то сумма калькуляционных разниц списывается дополнительной записью с кредита субсчетов 20-1 «Растениеводство», отдельных аналитических счетов затрат в дебет тех счетов, куда в течение года была израсходована продукция: 20-1 «Растениеводство» - на семена; 20-2 «Животноводство» - на корм скоту или на подстилку; 20-3 «Промышленное производство2 - в переработку; 90-1 «Продажи продукции растениеводства» - по реализованной продукции; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей2 - по недостающей продукции; 43-1 «Готовая продукция растениеводства» - по оставшейся на складе продукции в конце года и др.

Если фактическая себестоимость продукции оказалась ниже плановой (удешевление), то сумма калькуляционных разниц списывается отрицательной записью (красным сторно) в таком же порядке.

По данным расчета распределения калькуляционных разниц производятся соответствующие записи в Производственном отчете (ф. - АПК) либо в Ведомости аналитического учета затрат на производство (ф. N 84-АПК), в журнале-ордере N 10-АПК и Главной книге. После списания калькуляционных разниц на субсчете 20-1 «Растениеводство» остаются только затраты в незавершенном производстве (под урожай будущего года), остальные аналитические счета закрываются.

Исходные данные. Годовые расходы по содержанию основного молочного стада в ЗАО «Зорька» составили 2 850 000 руб. Затраты на навоз – 220 000 руб. Оприходовано молоко – 4 500 ц по плановой себестоимости 450 руб. / ц. и телята – 85 гол.

За год было реализовано 3 200 ц молока по цене 1220 руб. / ц ( в том числе НДС –122 руб.). Выпаивая телят, истратили 1 300 ц молока.

а) Определить сумму затрат, относящуюся на молоко и приплод, а также себестоимость 1 ц молоко и 1 головы теленка. Согласно нормам калькуляции, разработанным в ЗАО «Зорька», на молоко приходится 90 процентов расходов, а на приплод – 10 процентов.

б) Скорректировать плановую себестоимость молока до фактической и списать отклонение себестоимости молока на реализацию и на выпойку телятам путем составления соответствующих проводок.

в) Скорректировать финансовый результат.