Глава 1. Теоретические основы налоговой системы государства
1.1 Понятие и структура налоговой системы
Налоги – сложная и многофункциональная стоимостная экономическая категория. Как способ изъятия и перераспределения доходов налоги возникли вместе с государством.
С одной стороны, государство не может существовать без взимания налогов, с другой стороны, налоги – это органическая часть государства. Там, где существует государство, существуют и налоги. Налог являются одним из основных понятий финансовой науки. Поскольку на практике реальный процесс налогообложения осуществляется государством, то он зависит от степени развития его демократических форм. Поэтому финансовая наука исследовала экономическую природу налога в рамках учения о государстве.
По мнению В.М. Пушкаревой, в развитии взглядов на роль государства можно выделить два направления, которые четко прослеживаются [4, с. 160]. Первое направление связано с позицией А. Смита о непроизводительном характере государственных услуг, который не только отделяет финансовое хозяйство государства от народного, но и противопоставляет их [3, с. 57]. Налог в этой концепции не связан с удовлетворением экономических потребностей общества, так как обслуживает непроизводительные расходы государства.
Второе направление связано с выработкой взглядов на хозяйственную деятельность государства как составную часть народнохозяйственной, как потребность экономического и социального развития, как его фактор. Во взглядах на налог происходит поворот к пониманию его как осознанной необходимости.
Основоположником теоретического осмысления налогов является английский экономист Уильям Петти. в «Трактате о налогах и сборах» он рассмотрел виды государственных расходов и раскрыл причины, приводящие к их увеличению. При этом Петти писал, что как бы ни был велик налог, но, если он ложится пропорционально на всех, никто не теряет из-за него какого-либо богатства[5, c. 56]. Позднее появляются теория выгоды, обмена, атомистическая теория, исходящие из частноправового взгляда на государство. Атомистическая теория связана с эпохой просвещения в и именами Вобана и Монтескье, которые рассматривали налог как плату, вносимую каждым гражданином за охрану его личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги [6, c. 9]. В основе этих определений налога лежало представление о договорном происхождении государства, хотя в действительности определенной связи между уплатой налогов и получаемыми от государства выгодами не существует.
Более высокий научный уровень предложила классическая теория, основными представителями которой стали А. Смит, Д. Рикардо и их последователи. В своей книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» Адам Смит первым исследовал экономическую природу налогов, хотя его взгляды на налог пока еще не были сгруппированы в определенную систему. В трактовке налога А. Смит стоял на позициях теории обмена и утверждал, что налог – это бремя, накладываемое государством в форме закона, регулирующего его размер и порядок уплат.
Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из самой сути государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц. Налоги рассматриваются как один из видов государственных доходов, призванных покрывать затраты на содержание правительства.
Все известные финансовые школы: немецкая, итальянская, австрийская, американская рассматривали налог как определенный эквивалент за оказываемые государством коллективные услуги. Представителями немецкой школы Л. Штейном, А. Шеффле рассматривалась идея признания за государством его экономических функций. Итальянская финансовая школа развивает взгляды на природу государства и его экономическую роль. Ф. Нитти определяет государство как естественную форму социальной кооперации, и для человека невозможно никакое развитие без этой первоначальной и наиболее важной формы кооперации [ 8, c. 98].
Американская школа в лице Э. Селигмана в своем определении налога указывает на отсутствие выгоды плательщика при его уплате: «Налог есть принудительный сбор, взимаемый государством с отдельного лица для покрытия расходов, вызванных обще-государственными нуждами, без вся- кого отношения к специальной выгоде плательщика» [3, c. 84].
Советская финансовая наука в первые годы своего существования и до 30-х годов ХХ века придерживалась определений налогов, господствовавших в западной финансовой науке.
В настоящее время не прекращаются дискуссии по вопросам экономической сущности и функций финансов и, как следствие, отсутствует единая точка зрения, определяющая экономическую сущность и функции налогов.
Несмотря на то, что Налоговый кодекс дает определение налога и сбора в экономической литературе среди ученых нет единства в подходе к определению сущности налога.
Например, Д.Г. Черник считает, что «изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога» [7, c. 12]. По мнению В.М. Родионовой, «экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами...» [6, c. 26]. А.В. Брызгалин под финансово-экономической сущностью налогообложения понимает «прямое изъятие государством определенной части ВОП в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета) [7, c. 45]. По мнению И.А. Майбурова, поскольку «экономическая сущность налогов состоит в преимущественно в прямом изъятии государством части валового продукта в свою пользу для формирования его централизованных финансовых ресурсов (бюджета), т.е. выступает как средство обеспечения расходов государства, то социально-экономическую сущность налогов следует определить как перераспределение государством определенной части валового продукта, достаточной для обеспечения всестороннего развития человека, общества, экономики» [7, c. 67]. И. М. Александров утверждает, что «налог – это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований».
Анализируя предложенные определения, можно отметить, что каждое из них, в той или иной мере, ставит акцент на различных аспектах и, таким образом, они дополняют друг друга.
В теории налогообложения используются и другие определения налога и сбора. Приведем основные из них:
1. Налоги — обязательные, преимущественно денежные платежи, устанавливаемые исходя из реалий экономического базиса, строго императивно [ 3, c. 74].
Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, установленным в законном порядке. Кроме того, налоги — основной источник доходов государства.
Налог — это индивидуально безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций.
Налоговая теория и практика на протяжении тысячелетий выработала огромное количество специальных налоговых терминов, которые прочно вошли в быт налогоплательщиков и налоговое законодательство.
Исходя из вышеизложенного, можно определить экономическую сущность налога как индивидуально безвозмездное, относительно регулярное изъятие государством в свою пользу части ВНД в виде обязательного взноса для формирования денежных фондов (доходов). Таким образом, можно считать, что наиболее точное определение налога, которое в полной мере учитывает все его характерные признаки, дано В.Г. Пансковым: «Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Отличительными признаками налога как объективной экономической категории являются: императивность (обязательность); индивидуальная безвозмездность; законность; уплата в целях финансового обеспечения деятельности государства; относительная регулярность (периодичность) уплаты.
Необходимо обратить внимание, что налоги это комплексная категория, которая имеет как экономическое, так и юридическое значение. Поэтому важным является определение налога в рамках законодательства.
В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса РФ «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных) образований».
Исследования в области налогов в развитых зарубежных странах показывают, что теоретические споры ведутся в основном по вопросам, связанным с ролью, которую играют налоги в экономике этих стран. Современное развитие западной экономической мысли характеризуется противостоянием кейнсианской и неоклассической школ, что определило два основных направления в теории государственных финансов.
Представители первого направления рассматривают налоги как орудие государственной экономической политики. Их противники считают, что государственное регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги – чисто фискальный инструмент. В числе налоговых функций ученые обычно рассматривают: фискальную, экономическую, регулирующую, стимулирующую, распределительную, контрольную, используя различную компоновку отдельных из них.
Вместе с тем в области налогов и налогообложения разных стран хотя и существует своя налоговая терминология, но в большинстве из них получили широкое распространение общепризнанные названия элементов налогов и налоговая терминология. Если элементы налога отражают социально-экономическую сущность налога как явления, его родовые признаки, то характеристика элементов налога или налоговая терминология используются в законодательных актах и нормативных документах, определяющих условия налогообложения, его организацию, порядок исчисления и взимания налогов.
На рис. 1.1 представлена структура налоговой системы РФ
Рис. 1.1 Структура налоговой системы РФ[11].
Полный перечень федеральных налогов и сборов на 2016 год (ст. 13 НК РФ):
налог на добавленную стоимость (сокращенно НДС); налог на доходы физических лиц (сокращенно НДФЛ);
налог на прибыль организаций;
акцизы (к подакцизным товарам относятся: алкоголь, табачная продукция, легковые автомобили, дизельное и бензиновое топливо);
водный налог;
налог на добычу полезных ископаемых (нефть, известняк, уголь, руда, алмазы и пр.);
сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов (например: медведь, соболь, косуля, тунец, минтай);
государственная пошлина (к примеру, за регистрацию ООО).
Полный список региональных налогов и сборов на 2016 год (ст. 14 НК РФ):
налог на имущество организаций (как движимое, так и недвижимое); транспортный налог (ставка зависит от типа транспортного средства и мощности двигателя);
налог на игорный бизнес (сегодня в России 5 специальных игровых зон).
Перечень всех местных налогов и сборов на 2016 год (ст. 15 НК РФ):
налог на имущество физических лиц (такое как квартира, дом);
земельный налог (им облагаются владельцы земельных участков);
торговый сбор (платеж, взимаемый с объектов торговли).
Наряду с различными видами налогов и сборов НК РФ устанавливает пять специальных налоговых режимов, действующих наряду с основной системой налогообложения (ОСН). Перечислим и их.
Специальные налоговые режимы в РФ на 2016 год (п.2 ст. 18 НК РФ):
упрощенная система налогообложения (УСН); единый сельскохозяйственный налог;
единый налог на вмененный доход; патентная система налогообложения; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.