Методика проведения и документирование аудита

Методики выполнения аудиторских проверок разрабатываются специалистами аудиторских организаций. На практике можно выделить 4 основных подхода к проведению аудиторских проверок:

1 Традиционный (бухгалтерский) подход. Заключается в разработке методик проверки по различным участкам, разделам или группам счетов бухгалтерского учета (например, проверка учета кассовых операций и т.п.). Такие частные методики выступают составными частями общей методики проведения аудита. В ФСАД 7/2011 они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

2 Юридический подход. Включает в себя разработку методик проверки различных аспектов составленных документов и выполненных операций организации с правовой точки зрения. Такие методики могут пересекаться с бухгалтерскими, но при этом подразумевают углубленное изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности аудируемого лица в учете (например, аудиторская проверка уставного капитала и т.п.). В стандартах такие методики называют методиками проверки средств системы внутреннего контроля.

3 Специальный подход. Включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими для такой группы специальными признаками (структурой управления, капитала, организационно-правовой формой, налоговым режимом). Например, проверка организаций с иностранными инвестициями, проверка предприятий, работающих в условиях специальных налоговых режимов…

4 Отраслевой подход. Разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида деятельности и отраслевой принадлежности. Например, проверка предприятий торговли, банков, страховых организаций и т.п. В таких методиках упор делается на особенности учета, специфичные именно для данной области.

Типовая методика проведения аудиторской проверки включает 2 этапа:

1этап включает проверку учредительных и других общих документов, хозяйственных договоров экономического субъекта, его учетной политики, бухгалтерской финансовой отчетности, системы внутреннего контроля;

2 этап включает проверки по отдельным разделам и счетам бухгалтерского учета.

Методика детальной проверки разрабатывается по схеме, включающей:

1. перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по конкретному бухгалтерскому счету;

2. описание альтернативных учетных решений, выбор которых представлен экономическому субъекту нормативными документами;

3. состав первичных документов по счету;

4. регистры аналитического и синтетического учета по счету;

5. бухгалтерская отчетность, где приведена информация по счету;

6. классификатор возможных нарушений и перечень типовых нарушений;

7. перечень вопросов для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки;

8. типовые план и программа для проведения проверки;

9. перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотов и остатков по счету;

10. последовательность выполнения аудиторских процедур;

11. применение методов экономического анализа.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Данное требование приведено в ФПСАД № 2.

Под документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

- при планировании и проведении аудита;

- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

- характер аудиторского задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

- характер и сложность деятельности аудируемого лица;

- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

Рабочие документы обычно содержат:

1 информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

2 выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

3 информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

4 информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

5 доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

6 доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

7 доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

8 анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

9 анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

10 сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

11 доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

12 сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

13 подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

14 копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

15 копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

16 письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

17 выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

18 копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.