8. Учёт расчётов по налогам и сборам (68 счёт).

В соответствии с законодательством Республики Беларусь организации постоянно осуществляют расчёты с бюджетом и внебюджетными фондами. Основную часть данных расчётов составляют платежи. Источники возмещения платежей в бюджет разные и их можно разделить на следующие группы:

• налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, отчисления в республиканский фонд и местный бюджет единым платежом);

• налоги, уплачиваемые из прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль (доходы), транспортный сбор);

• налоги и сборы, относимые на себестоимость (платежи за землю, фонд страхования от несчастных случаев, экологический налог, отчисления в фонд социальной защиты и др.);

• налоги, удержанные из заработной платы работников (по­доходный налог с граждан, отчисления в пенсионный фонд).

Для обобщения информации о расчётах с бюджетом по упла­чиваемым налогам и сборам предназначен активно-пассивный синтетический счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». По кредиту счёта отражают суммы, причитающиеся бюджету, а по дебету — суммы, перечисленные в бюджет.

В бухгалтерском учёте начисление платежей в бюджет отра­жается следующими записями:

1. Налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции, работ, услуг, прочих активов: Дт 90,91, Кт 68.

2. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли орга­низации: Дт 99,Кт 68.

3. Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции: Дт 20,23,25,44, Кт 68.

4. Удержаниесуммы подоходного налога с граждан: Дт 70, Кт 68.

5. Перечисление в бюджет причитающихся сумм: Дт 68, Кт 51.

6. Отчисления во внебюджетные фонды: Дт 20,23,26,44, Кт 68/1.

7. Перечисление начисленных сумм во внебюджетные фонды: Дт 68/1, Кт51.

Отчисления во внебюджетные фонды в установленных разме­рах производятся за счёт себестоимости продукции, работ, услуг или прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Синтетический и аналитический учёт по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам» ведётся в журнале-ордере №8 по видам налогов и платежей или в соответствующей машинограмме.

9. Учёт расчётов по кредитам и займам (66 и 67 счета).

В условиях рыночных отношений при недостаточности соб­ственных средств организации широко используют коммерческий и банковский кредит.Коммерческий кредит предоставляет­ся организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары.Банковский кредит выдаётся бан­ками в виде денежных ссуд, направляемых на расширение про­изводства и осуществление расчётов по текущим операциям.

Кредитно-расчётные отношения организаций с банками строятся в соответствии с законодательством и регулируются кредитным договором между организацией и банком, в котором оговариваются объекты кредитования, условия и порядок выдачи кредита, сроки его погашения, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и др.

Основными принципами банковского кредитования явля­ются:

• целевой характер кредитования;

• срочность;

• возвратность;

• платежеспособность;

• обеспеченность кредитов.

В зависимости от сроков возврата кредиты делятся на краткосрочные, предоставляемые на срок до 12 месяцев, и долгосрочные, предоставляемые на срок свыше 12 месяцев.

Для учёта краткосрочных кредитов банка предназначен пассивный счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», субсчёт 1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка».

Для учёта долгосрочных кредитов банка предназначен счёт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам», субсчёт 1 «Расчёты по долгосрочным кредитам банка».

Получение краткосрочных кредитов с зачислением их на текущий (расчетный) счет организации в учете отражается записью: Дт 51, Кт 66/1.

При предоставлении кредитов в безналичной форме для расчётов за фактически полученные материальные ценности, выполненные работы, услуги, включая НДС по приобретенным ценностям, в бухгалтерском учёте организации составляется следующая запись: Дт 60, Кт 66/1.

На сумму начисленных процентов по краткосрочным кредитам, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, услуг, до принятия их к учёту составляется запись: Дт 10,15, 26,41, Кт 66/1.

На сумму процентов, начисленных после принятия к учёту товарно-материальных ценностей, приобретенных за счёт краткосрочных кредитов, а также процентов по иным краткосрочным кредитам составляется следующая запись: Дт 26, Кт 66/1.

На сумму начисленных процентов по долгосрочным кредитам, полученным на осуществление вложений во внеоборотные активы, в учёте составляется следующая запись: Дт 08, Кт 67/1.

При получении кредита в иностранной валюте кредиторская задолженность подлежит периодической переоценке в связи с изменением официального курса Национального банка Республики Беларусь.

На сумму положительной курсовой разницы по кредиторской задолженности в учёте составляется следующая запись: Дт 97, Кт 66/1, 67/1.

На сумму отрицательной курсовой разницы в учете составляется обратная запись.

При погашении полученных кредитов и начисленных процентов по ним в учёте составляется следующая запись: Дт 66/1,67/1, Кт 51,52.

Для обобщения информации о состоянии расчётов по полученным займам предназначены субсчета 66/2 «Расчёты по крат­косрочным займам» и 67/2 «Расчёты по долгосрочным займам».

Договор займа заключается между юридическими лицами только в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег, валюты и других ценностей.

На сумму полученного займа в виде денежных средств в учёте составляются следующие записи: Дт 50,51,52, Кт 66/2,67/2.

На сумму займа, полученного в виде материальных ценностей в учёте составляются следующие записи: Дт 10,08,41, Кт 66/2,67/2.

Возвращение займов заимодавцам в учёте отражается обратными записями.

Причитающиеся к уплате проценты по займам отражаются в учёте до принятия ценностей к учёту следующей записью: Дт 10,07,08,41, Кт 66/2,67/2.

Начисление процентов после принятия материальных ценностей к учёту отражается записью: Дт 26, Кт 66/2,67/2.

Для получения дополнительных средств организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облига­ций.

Если облигации размещаются по цене выше их номинальной стоимости, то разница в цене относится в кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».

Учтенная разница в течение срока обращения облигаций равномерно списывается со счета 98, при этом в учете составля­ется следующая запись: Дт 98, Кт 91.

При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости в бухгалтерском учёте организации-эмитента разни­ца между номинальной стоимостью облигаций и их стоимостью по цене размещения доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. При этом в учёте составляется следующая запись: Дт 91, Кт 66/2,67/2.

На субсчетах 66/3 и 67/3 учитываются расчёты с банками по операциям учёта (дисконта) векселей и иных долговых обязательств.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения банка об оплате путём отражения суммы векселя следующей записью: Дт 66/3,67/3, Кт 62.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате учёта (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись: Дт 66/3,67/3, Кт 51,52.

При этом задолженность по расчётам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Аналитический и синтетический учёт по счетам 66 и 67 ве­дут по видам кредитов и займов по заимодавцам в журнале-ордере № 4.