2. Підстави притягнення до відповідальності за порушення податкового законодавства.

Порушення розпоряджень правових норм у суспільстві має не одиничний характер і заподіює суспільству дуже істотна шкода. Різні причини, умови, суб'єкти і характер чинених протиправних діянь не виключають наявності загальних ознак цього явища, що є правопорушенням. У цих умовах держава, видаючи норми права, визначає юридичну відповідальність суб'єктів, незалежно від їхньої волі і бажання, що має державно-примусовий характер. Особливістю подібних мір в області оподатковування є захист власником своїх коштів, захист державою своїх основ існування — централізованих грошових фондів.

Підставою відповідальності є винне, передбачене законом суспільно небезпечне діяння, що має визначені юридичні ознаки. Як сукупність цих ознак, що визначають конкретне діяння як правопорушення, і виступає склад правопорушення. Не зупиняючи докладно на аналізі правопорушення, виділимо загальні ознаки, характерні для усіх видів правопорушень, у тому числі і для податкових:

1) суспільна небезпека діяння;

2) протиправність чи дій бездіяльності;

3) винне поводження як результат вільного волевиявлення правопорушника;

4) караність.

Правопорушення є саме діянням людей, що включають два варіанти поводження: активна дія суб'єкта чи юридично значима бездіяльність. Причому подібне поводження може бути віднесене до правопорушення тільки за умови його суспільної небезпеки, тобто за умови включення в себе наявності шкоди. Заподіюючи шкоду суспільству, правопорушник створює визначену юридичну чи небезпеку зловживає правом. Протиправність у цьому випадку саме і є юридичним вираженням суспільної небезпеки діяння, його шкідливості для суспільства. Протиправне діяння при цьому стає правопорушенням тільки у випадку вільного волевиявлення правопорушника, коли воно є винним поводженням.

Таким чином,

Податкове правопорушення — протиправне, винне діяння ( дія або бездіяльність) особи з невиконанням чи з неналежним виконанням обов'язків по сплаті податку, за яке встановлена юридична відповідальність.

Юридична конструкція складу податкового правопорушення має велике значення для правозастосовчої діяльності і кваліфікації порушень податкового законодавства. Тільки встановлення в поводженні особи всіх ознак складу правопорушення дозволяє кваліфікувати це поводження, як правопорушення і покласти на особу відповідні міри відповідальності. Порушення податкового законодавства може спричинити чи волоче нанесення збитку державі при невиконанні чи неналежному виконанні податкового обов'язку.

Під складом правопорушення розуміється встановлена правом сукупність ознак, при наявності яких діяння особи визнається правопорушенням.

Об'єкт правопорушення — суспільні відносини, що складаються з приводу забезпечення надходження податків і обов'язкових платежів у бюджет і відповідні фонди між суб'єктами податкових правовідносин.

Суб'єкт правопорушення — особа, що відповідно до закону зобов'язана сплачувати податки у відповідному розмірі й у встановлений час або здійснювати контроль за їх сплатою.

Законодавчо закріпити конкретні склади податкових правопорушень доцільно по двох напрямках:

— матеріальні склади, зв'язані в основному з прихованням чи заниженням доходу, прибутку;

— формальні склади, що складаються в непредставленні чи несвоєчасному представленні в податковий орган необхідних документів.

Такий розподіл дозволить сформувати загальні підходи при диференціації санкцій, закласти визначені, стійкі критерії.

Класифікація податкових правопорушень:

а) по об'єкту:

— приховання доходу;

— заниження доходу;

— несвоєчасна сплата податку і т.д.;

б) по спрямованості діянь:

— правопорушення проти системи податків;

— правопорушення проти прав і волі платників податків і т.д.;

в) по характеру санкцій і галузей:

— фінансова;

— адміністративна;

— кримінальна;

— дисциплінарна;

г) по ступеню суспільної небезпеки:

— податкові злочини;

— податкові правопорушення.

В основі класифікації податкових правопорушень лежать дві групи критеріїв, що і дозволяють віднести конкретне правопорушення до визначеного виду.

1. Кількісні:

— термін відхилення, непредставлення звітності по податках і зборам;

— розмір несплачених, прихованих сум податків, зборів.

2. Якісні — обставини, що характеризують суспільну небезпеку правопорушення.

Одним з основних критеріїв у цій області законодавець звичайно виділяє форму провини.

Так, навмисне непредставлення, відхилення від подачі податкової декларації карається відповідно до карного законодавства. Ненавмисне (через недбайливість і т.д.) припускає більш м'які санкції.

Податковий злочин – це злочинна діяльність по невиконанню платником податків своїх обов’язків.

Умисел на ухилення від сплати податків виражається в перекручуванні облікової чи звітної документації; неоприбуткуванні готівкових коштів; веденні подвійної бухгалтерії; завищенні фактичних витрат.