2. Учет хозяйственных процессов по заготовлению (снабжению).

Процесс заготовления (снабжения) представляет со­бой совокупность операций, отражающих поступление в организацию предметов труда, необходимых для беспере­бойной производственной деятельности.

Основными задачами учета операций по заготовле­нию (снабжению) являются:

1. контроль за необходимым объемом поставок мате­риально-производственных запасов;

2. документальное отражение поступления материально-производственных запасов;

3. обеспечение достоверной оценки материально-производственных запасов;

4. обеспечение сохранности ценностей на местах их хранения.

Организация приобретает у поставщиков материалы (например, топливо, запчасти и др. предметы) по оптовым или договорным ценам, которые являются покупной стоимостью.

Кроме того, организация несет расходы, связанные с доставкой этих ценностей в организацию, то есть расходы на оплату провоза ценностей, их погрузку, разгрузку. Эти затраты называются транспортно-заготовительными рас­ходами.

Покупная стоимость и транспортно-заготовительные расходы составляют фактическую стоимость приобретен­ных предметов труда.

В системе счетов бухгалтерского учета для отраже­ния хозяйственных операций процесса снабжения используются следующие счета:

• 10 «Материалы»,

• 11 «Молодняк и животные на откорме»,

• 15 «Заготовление и приобрете­ние материальных ценностей»,

• 16 «Отклонение в стоимо­сти материальных ценностей».

Учет поступления МПЗ зависит от учетной политики организации и выбора учетной цены.

В качестве учетных цен используют­ся:

• средние покупные цены;

• плановая себестоимость приобретения (заготовле­ния), то есть планово-учетные цены.

Если в качестве учетной цены применяются средние покупные цены, то поступившие материально-производ­ственные запасы отражают на каждом аналитическом сче­те по средним ценам.

Например, приобретен у поставщика бензин А-76.

Эта хозяйственная операция будет отражена:

Дебет субсчета 10-3 «Топливо»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» — на стоимость топлива;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» — на сумму НДС

Транспортно-заготовительные расходы по посту­пившим материалам учитываются на отдельном аналити­ческом счете «Транспортно-заготовительные расходы» («ТЗР») в составе счетов производственных запасов. На­пример, начислено автотранспортной организации за дос­тавку материально-производственных запасов. Эта хозяй­ственная операция будет отражена:

Дебет субсчета 10 «ТЗР»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму услуг

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» — на сумму НДС

Если в качестве учетной цены применяется плановая стоимость приобретения, то поступившие материально-производственные запасы отражают на каждом аналити­ческом счете по планово-учетным ценам, а разницу меж­ду фактической и плановой стоимостью материально-производственных запасов показывают на счете 16 «От­клонение в стоимости материальных ценностей».

Для учета заготовления и приобретения производст­венных запасов (материалов, животных на выращивании и откорме) может применяться счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

На этом счете отражают покупную стоимость материальных ценностей и транспортно-заготовительные расходы.

Например:

1) акцептован (принят к оплате) счет поставщиков за строительные материалы:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на покупную стоимость

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» - на сумму НДС

2) акцептован счет автотранспортной организации за доставку материалов:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» - на сумму услуг

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» -на сумму НДС

3) оприходованы строительные материалы на склад по учетной стоимости:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей»

4)оплачено поставщиками подрядчикам за приобре­тенные материалы и оказанные услуги:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

5) произведен налоговый вычет на сумму НДС:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям»

6) Отпуск материалов в производство осуществляется по учетным ценам:

Дебет счетов 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

26 «Общехозяйствен­ные расходы» и т.п.

Кредит счета 10 «Материалы»

В конце месяца определяют разницу между фактиче­ской стоимостью приобретенных материально-производ­ственных запасов и их стоимостью по учетным ценам.

7) Эту сумму отклонений списывают:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости матери­альных ценностей

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей»

Отклонения фактической стоимости приобретенных производственных запасов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и остав­шимися на складе производственными запасами пропор­ционально стоимости производственных запасов по учет­ным ценам. С этой целью определяется процентное отно­шение отклонений фактической стоимости материально-производственных запасов от учетной цены по формуле:

% откл.. = Сальдо начальное сч 16 + ОД счета 16 * 100

Сальдо начальное сч 10 + ОД счета 10

Сумма отклонений по израсходованным материаль­но-производственным запасам определяется по формуле:

Σ откл. = % откл. х Оборот кредитовый счета 10 : 100

Сумма отклонений списывается туда, куда мы списа­ли материально-производственные запасы, то есть на те счета затрат, на которые были списаны материально-производственные запасы по учетным ценам:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйствен­ные расходы» и т.п.

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости мате­риальных ценностей»

Таким образом, после списания суммы отклонений израсходованные материально-производственные запасы будут учтены по фактической стоимости приобретения.

Например, на начало месяца имелось материалов на сумму 2500 руб., сумма отклонений на начало месяца со­ставила 120 руб. За месяц поступило и оприходовано ма­териалов по учетным ценам на сумму 1500 руб., транспортно-заготовительные расходы составили 280 руб.

Процент отклонений составит:

% откл.. = (120+280)* 100 = 10 %

2 500 + 1 500

Списаны в производство материалы на сумму 2000 руб.

Сумма отклонений = 2000 х 10 : 100 = 200 руб.

Таким образом, фактическая стоимость списанных в производство материалов равна 2000 + 200 = 2200 руб.