- •2 Периодизация развития бухгалтерского учета. Условия и предпосылки возникновения письменного учета.
- •3 Учет в странах Древнего Востока (Древнем Египте, Вавилоне)
- •4 Учет в странах античного мира (Древней Греции, Риме)
- •5 Хозяйственный учет средневековья
- •6 Характеристика и эволюция счета. Классификация счетов
- •7 Условия и предпосылки возникновения двойной бухгалтерии
- •8 Развитие учета в Италии (XV-XVIII вв.)
- •9 Развитие учета в странах Европы (XV-XVIII вв.)
- •10 Предпосылки и причины возникновения теории бухгалтерского учета
- •11 Развитие науки об учете в Италии (XIX-XX вв.)
- •12 Развитие теории бухгалтерского учета во Франции (XIX-XX вв.)
- •13 Немецкая школа бухгалтерского учета (XIX-xXвв.)
- •14 Принципы русской бухгалтерии. Особенности учета в дореформенной России (862-1700 гг.)
- •15 Развитие учета в России в эпоху реформ Петра I
- •16 Распространение двойной записи и рождение науки об учете (1700-1917гг.)
- •17 Бухгалтерский учет в послереформенное время
- •18 Организация учета в период военного коммунизма (1917-1921гг.). Развитие социалистического учета
- •19 Реставрация традиционной системы бухгалтерского учета в период нэПа (1921-1929гг.)
- •20 Особенности учета в годы Великой Отечественной войны. Проблемы и задачи учета в годы восстановления народного хозяйства (1929-1953 гг.)
- •21 Совершенствование советского производственного учета (1953-1984 гг.)
- •22 Современные направления развития и реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и зарубежных странах
- •23 Возникновение анализа хозяйственной деятельности, его сущность и задачи. Три направления экономического анализа в XIX – XX вв.
- •24 Роль и значение анализа хозяйственной деятельности в царской России
- •25 Становление анализа хозяйственной деятельности в послеоктябрьский период
- •26 Дальнейшее развитие анализа хозяйственной деятельности в 1930г.
- •27 Характерные особенности становления анализа хозяйственной деятельности в послевоенный период
- •28 Развитие экономического анализа в период рыночных отношений
- •29 Государственный контроль и зарождение аудита в странах с развитой рыночной экономикой
- •30 Исторические предпосылки зарождения аудита
- •31 Возникновение и зарождение аудита в Великобритании
- •32 Этапы становления аудита
- •33 Развитие аудита в России
- •34 Развитие аудита в Республике Беларусь
- •Список источников информации
6 Характеристика и эволюция счета. Классификация счетов
Л. Пачоли описал одну из первых форм счетоводства — староитальянскую (венецианскую). Староитальянская форма имеет три уровня обработки информации:
факты хозяйственной жизни фиксируются в мемориальной книге (от лат. Memorial – память, т.е. записывать на память в книгу)— она заменяла современные первичные документы;
по данным мемориала бухгалтер составляет записи по счетам (проводки) в журнале — сейчас его называют журналом регистрации (хронологической записи);
записи о фактах группируются по экономическому содержанию в Главной книге (систематическая запись).
Главный недостаток староитальянской формы бухгалтерского учета состоял в том, что счета не подразделялись на синтетические и аналитические. Все счета, по сути, были аналитическими, поэтому система учета была громоздкой и трудоемкой [5,с.34-35].
В 1688 г. Ф. Гаратти усовершенствовал староитальянскую форму бухгалтерского учета, разделив счета на синтетические и аналитические. Аналитические счета были выведены из состава регистров. Этот вариант формы получил название новой итальянской.
Итальянские авторы уделяли большое внимание природе счетов и пытались их классифицировать. Так, Доминико Манчини разделил все счета на живые (счета расчетов с физическими и юридическими лицами) и мертвые (счета материальных и денежных ценностей). Его классификация сохранится до XX в., а счета получат названия материальных и персональных. В середине XVIII в. (1755) Пиетро Паоло Скали объединил счета в три группы: собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущественные и корреспондентов (дебиторов и кредиторов). До настоящего времени вопрос о классификации счетов остается дискуссионным [5,с.38-39].
Германия — родина немецкой формы счетоводства. Впервые ее описал Ф. Гельвиг в 1774 г. В Германии господствовала камеральная бухгалтерия, которую немцы дополнили итальянской формой счетоводства. В результате синтеза итальянской и немецкой бухгалтерии выделилась и стала самостоятельным регистром кассовая книга. В результате хронологическую запись стали вести в двух регистрах — мемориале и кассовой книге, а записи по счетам Главной книги — итогами один раз в месяц.
Создателем английской формы счетоводства является Эдвард Джонс. Он считал, что двойная запись запутывает учет, поэтому пытался, во-первых, обеспечить автоматическое обнаружение ошибок и описок и, во-вторых, повысить оперативность выявления финансового результата. Центральный регистр английской формы — журнал, в котором три графы. В средней графе записывают содержание операций, затрагивающих кассу, с указанием суммы, слева (дебитор) — сумму, поступившую в кассу, а справа (кредитор) — сумму расхода из кассы. Сумма крайних граф должна быть равна итогу средней графы. Учет начинается с подробных записей в журнале состава и суммы капитала. Все текущие операции отражаются в журнале, откуда раз в три месяца делают итоговые записи в Главную книгу, и итоги Главной книги должны быть равны итогам в журнале. Эта форма учета относится к простой бухгалтерии.
Суть французской формы счетоводства заключается в том, что единый журнал (хронологическая запись) распадается на несколько. В отличие от немецкой формы бухгалтерского учета французская предполагает ведение не только мемориала и кассовой книги, но и других журналов, рассчитанных на каждый вид основных операций. Периодически (обычно раз в месяц) на основе записей в журналах составлялись проводки в сборном журнале (Главной книге).
Бельгийская форма счетоводства является разновидностью французской. Эта форма предполагала дифференциацию журнала на четыре самостоятельных регистра: покупки, продажи, кассы и финансовых результатов. Их обороты по окончании месяца переносились в Главную книгу.
Американская форма счетоводства основана на новом регистре — Журнал-Главная, где хронологическая запись была объединена с систематической. Для этого, по мнению Дегранжа, достаточно вести пять счетов: кассы, товаров, документов к получению, документов к оплате, убытков и прибылей. Предусматривалось также ведение еще трех счетов: капитала, баланса вступительного и баланса заключительного. Все счета связаны между собой двойной записью по правилу «тот, кто получает,— дебетуется, а тот, кто выдает,— кредитуется»[5,с.43-46].
.