3. Научное исследование по теме «Развитие управленческого учета в Китае»

Содержание пoнятия «управленческий учёт» в разных стрaнaх разнooбразное. В Германии этим терминoм дo настoящегo времени вooбще не пoльзoвались, предпoчитая нaзывать сooтветствующий учебный курс «учет затрат и результaтoв». Чaсть планирoвания учетa, контрoля и aнализа зaтрат в oсновном oграничивается выручкoй oт прoдаж и зaтратами текущегo гoдa. В США, Англии, Кaнaде, управленческий учет осмaтривают бoлее ширoкo. В их сферу вхoдят результатoв прoизвoдственных и финансoвых инвестиции и их испoльзoвания. Вo Фрaнции oказывают предпoчтение иметь делo с пoнятием «маржинальный учет» и oграничивают егo пoискoм и обoснoванием упрaвленческих решении на перспективу с испoльзoванием пoказателей маржинальной прибыли. В текущее время упрaвленческий учет является сoставнoй частью системы упрaвления oрганизацией. Теoрии и практике управленческoгo учета выляется мнoгo внимания. Среди зарубежных стран, наибoлее известны учены как Р.Л. Акофф, к. Друри, Ч. Хорнгрен, Д.Мидлтон, Б. Райн, Р. Энтони, Д. Хиггинс,Х.Блека, Д.Сигел и др. В пoпытках устанoвить наибoлее тoчнoе и пoлнoе oпределение управленческoгo учета мы oбратились к экoнoмическим слoварям.

В Китае, управленческий учет большинством исследователей как "внутренняя бухгалтерская отчетность", которая направлена на повышение экономические эффективности предприятий, использует информации по финансовом учету обработки, сборы и представленной финансовой отчетностью.

Теоретики управленческого учета в Китае можно выделятся в узком и широком смысле:

В узком смысле - как микроуправленческий учет, который связан с развитием рыночной экономики и имеет целью укрепление внутреннего управления на предприятии, получение максимальных прибылей, отражение основных объектов современных форм предпринимательской деятельности посредством обработки и переработки финансовой и иной информации, создание возможностей для составления экономических прогнозов, принятия управленческих решений, планирования, контроля и распределения ответственности.

В широком смысле управленческий учет используется для общего отражения особенностей современной системы учета и ее разница между традиционным бухгалтерского учета, непосредственно занимается прогнозированием, принятием решений, планированием, контролем и анализом экономической деятельности.

Сущность управленческого учета — интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Принципы управленческого учета:

- принцип достоверности – представление достоверных данных;

- принцип существенности – означает, что учет должен содержать такие данные, что их искажение или отсутствие может повлиять на управленческие решения. Существенность данных не всегда определяется их количественными характеристиками. В ряде случаев существенность данных определяется качественными характеристиками операций или событий;

- принцип осмотрительности предполагает определенную степень осторожности в процессе определения доходов, расходов, активов и обязательств с тем, чтобы доходы и активы не были завышены, а расходы и обязательства не были занижены;

- принцип непрерывности деятельности предприятия, которая выражается отсутствием намерения самоликвидироваться, сократить масштабы производства означает, что предприятие будет развиваться в будущем;

- принцип использования единых планово-учетных единиц измерения в планировании и учете - обеспечивает между ними прямую и обратную связь. Планово-учетные единицы раскрывают сущность и различие систем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях; с их помощью создается реальная возможность разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат, определения результатов хозяйствования отдельных структурных подразделений;

- принцип оценки результатов деятельности структурных подразделений предприятия предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли от производства и реализации. Хозяйственный механизм предприятия должен быть приспособлен к нуждам оперативного управления подразделениями и внутри них;

- принцип преемственности и многократного использования упрощает систему учета и делает ее эффективной. Сущность принципа заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или произведенных расчетах и многократного их использования при всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов;

- принцип периодичности, отражающий производственный и коммерческий циклы предприятия заключается в утверждении графика сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации.

управленческий учет как профессия не существует в плановой экономике Китая, тем не менее, средства и методики, которые мы ассоциируем с управленческим учетом, развивались в стране на всем протяжении этого периода изоляции от Запада. Китайские компании решали те же проблемы организации производства и контроля, что и компании в условиях рыночной экономики других стран, поэтому они выработали свои собственные уникальные методики управленческого учета, включая «управление массового производства». Но это не был период постоянного прогресса в развитии сферы управленческого учета. Бухгалтерский учет, с его сосредоточением на цене и прибыли, многими рассматривался как признак капитализма, несоответствующий социалистическому строю. В результате бухгалтеры подвергались периодам гонений, включая ссылки в лагеря с целью изменить их капиталистический образ мышления.

ЗАПАДНЫЙ МЕТОД	КИТАЙСКИЙ МЕТОД
Учет по центрам ответственности	Система обязанности контроля издержек
Центры затрат / прибыли	Центр контроля затрат
Таблицы индикаторов/оценочные ведомости	Использование комбинации финансовых и нефинансовых ключевых показателей для оценки эффективности
Рыночные трансфертные цены	Трансфертные цены, основанные на целевой нормативной стоимости для цепочки ценностей
Метод «Сверх Бюджетного Планирования» (Beyond Budgeting)	Разделение бюджета для планирования и контроля; использование «сравнительных таблиц»
Метод нормативной себестоимости	Основы подобного подхода

Таблица 1:Параллельное развитие методов калькуляции и управленческого учета

Методы управленческого учета в Китае продолжали развиваться с начала перехода страны к рыночной экономике. Компании были вынуждены перейти от экономической системы, в которой производственная себестоимость и цена реализации были зафиксированы, и где самым важным показателем производительности было количество выпускаемой продукции, к системе, в которой главной целью являются контроль стоимости и максимизация прибыли. Для того чтобы выжить в этой изменяющейся среде, было необходимо переделать системы и методы планирования, найти новые методы оценки производительности, и расширить роль бухгалтерского учета.

Как уже говорилось раньше, в начале 1950-х годов зародились и стали развиваться система экономической отчетности, система ежегодного планирования и система норм административного управления. Эти системы внедрялись и усовершенствовались на протяжении последующих 30 лет.

В то время как переход к рыночной экономике изменил экономическую и социальную среду, в которой действуют компании, и какие методы они используют в этой среде, проявления предыдущих систем по-прежнему очевидны. Все компании, которые мы посетили в ходе нашего исследования, применяли в качестве основного метода производственного планирования и контроля систему бюджетирования, как и большинство остальных исследованных нами компаний. Во многих случаях, особенно в государственных компаниях, эти системы бюджетирования весьма напоминают системы планирования затрат/ системы бюджетирования, которые использовались при плановой экономике. Единственное различие заключается в том, что, тогда как Плановый отдел, ранее отвечавший за разработку плана, продолжает свое существование в некоторых компаниях, большинство его функций было передано новым финансово-бухгалтерским отделам.

Многие китайские компании обращаются к западу в поисках лучших методов управленческого учета. Некоторые приняли эти методики «как есть», другие адаптировали их к своей уникальной оперативной среде, а другие разрабатывают свои собственные уникальные методики управленческого учета. Среди компаний, внедривших в свою деятельность инновационные методики бюджетирования, - Hongdou Group и Shangdon Huijin Stock Company. Hongdou Group сначала разрабатывает бюджет с использованием традиционных методик для календарного года. Потом в третий месяц года (март) компания призывает всех своих сотрудников оптимизировать производственные показатели компании, используя любые доступные средства. На основании полученных показателей компания разрабатывает новый бюджет на оставшийся до конца года срок. Компания Shangdon Huijin разработала систему «целевого контроля затрат», разделяющую все расходы на основании ключевых процессов и элементов себестоимости, а потом основывает контроль за уровнем затрат на этих связях.

Несмотря на новые методики, разработанные некоторыми компаниями, производственные, технологические и экономические цели, которые являлись неотъемлемой составляющей плановой экономики, по-прежнему играют важную роль в экономической деятельности современных компания, особенно в том, что касается использования первичных материалов. Многие компании отслеживают количество используемого сырья и регулярно сравнивают показатели с заранее установленными квотами.

Систематические различия методик, используемых большинством западных компаний, и методами китайских компаний, возникают в отношении стоимости первичных материалов, прямых трудовых затрат и накладных расходов. Все компании, которые мы посетили, использовали систему квот (подобную стандартной системе калькуляции себестоимости) в оперативном планировании. Однако, в отличие от стандартной системы калькуляции, в большинстве случаев не наблюдается прямой связи между стандартами и системой учета расходов. Основные материалы, прямые трудовые затраты и накладные расходы отводятся на производственный период на основании фактической стоимости, что отличается от наиболее распространенных западных методов.

Две из компаний, которые мы посетили, пользуются «обратным анализом себестоимости» - методом, который часто ассоциируют с компанией «Handan Steel». Этот метод, сходный с методом нормативной себестоимости - сложная методика, устанавливающая нормы затрат на основании «обратного» метода. Такой подход позволяет использовать рыночные цены в процессе расчета нормативных затрат, что приводит к снижению себестоимости продукции и увеличению доходности. Использование этого метода свидетельствует о прогрессе, который проделали китайские компании в развитии новых методик управления затратами.