5. Аналитические регистры налогового учета.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Установлены общие требования к содержанию аналитических регистров налогового учета (ст. 314 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета – это сводные формы, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах и аналитических данных налогового учета для расчета налоговой базы.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты (ст. 313 НК РФ):

− наименование регистра;

− период (дату) составления;

− измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

− наименование хозяйственных операций;

− подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Наряду с введением гл. 25 НК РФ МНС России были разработаны рекомендации «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации». Подразумевалось, что НУ будет вестись автономно (параллельно бухгалтерскому учету). Однако практика применения гл. 25 НК РФ показала, что налоговый учет можно вести на основании данных БУ, т.е. интегрированно с ведением БУ. В связи с этим ст. 313 НК РФ дополнена абз. 3, согласно которому если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Требования к составу реквизитов для регистров БУ и регистров НУ тождественны.

На практике чаще применяется ведение НУ по налогу на прибыль на основании данных БУ. В этом случае налоговые регистры разрабатываются:

− для расчета налоговой базы по налогу на прибыль;

− для учета разниц, возникающих между оценкой активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Помимо регистров налогового учета, в части налога на прибыль предусмотрено также обязательное составление сводного документа, необходимого для исчисления налога. Этот документ – расчет налоговой базы.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с установленными нормами, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Следует обратить внимание, что расчет налоговой базы – это самостоятельный документ налогового учета. Он не является налоговой декларацией, однако является очень полезным документом для ее правильного заполнения.

Фактически расчет налоговой базы – это документ, результирующий все показатели налогового учета.