5.2.Расходы на оплату труда

Рассмотрим состав расходов на оплату труда (Рис.7.4.)

суммы, начисленные работникам в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда у налогоплательщика

Расходы на оплату труда

начисления стимулирующего характера (премии, надбавки за производственные результаты, профессиональное мастерство, высокие достижения в труде)

начисления стимулирующего и компенсационного характера, учитывающие режим работы и условия труда (надбавки за работу в ночное время, многосменный режим, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, тяжелые и вредные условия труда, работу свехрурочно, в выходные и праздничные дни)

стоимость бесплатного жилья и коммунальных услуг, питания и продуктов или их денежная компенсация (в соответствии с законодательством РФ)

стоимость форменной одежды, обмундирования выдаваемых работникам бесплатно (в соответствии с законодательством РФ), форменной одежды и обуви, (указывающих принадлежность работника к организации)

суммы среднего заработка при выполнении государственных и общественных обязанностей (в соответствии с законодательством РФ о труде)

оплата:

- труда работнику во время отпуска;

- проезда и провоза багажа работнику и его иждивенцам к месту отпуска и обратно на территории РФ (организации, расположенные в районах Крайнего Севера);

- рабочего времени, которое было сокращено несовершеннолетним, перерывов матери для кормления ребенка, времени на прохождение медицинских осмотров

денежные компенсации за неиспользованный отпуск

единовременные вознаграждения за выслугу лет

начисления работникам в связи реорганизацией, ликвидацией, сокращением штата налогоплательщика

надбавки, обусловленные районным регулированием

оплата труда во время учебных отпусков, расходов на оплату проезда к месту учебы

суммы платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенного со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами) при наличии лицензии

другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором

Рис.7.4. Расходы на оплату труда

Особо следует рассмотреть суммы платежей по договорам добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами. Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда лишь при выполнении следующих условий (п. 16 ст. 255 НК РФ):

- долгосрочное страхование жизни – договор заключается на срок не менее пяти лет и не предусматривает выплат в пользу, что застрахованного работника (за исключением выплаты в случае смерти);

- добровольное пенсионное страхование - договор предусматривает выплату пожизненной пенсии при достижении застрахованным работником пенсионного возраста по законодательству РФ;

- негосударственное пенсионное обеспечение - договор предусматривает выплату пенсии до исчерпания средств на именном счете, но не менее пяти лет при достижении застрахованным работником пенсионного возраста по законодательству РФ;

- добровольное медицинское страхование - договор заключается на срок не менее 1 года и предусматривает оплату медицинских расходов застрахованного;

- оплата медицинских услуг - договор заключается на срок не менее 1 года при наличии лицензии на медицинские услуги;

- добровольное личное страхование жизни или утраты трудоспособности - договор предусматривает выплату только в указанном случае.

- личного страхования, которые заключены на случай смерти застрахованного либо утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Расходы по всем перечисленным договорам уменьшают налогооблагаемые доходы только в пределах определенных норм. Совокупная сумма взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не должна превышать 12% суммы расходов на оплату труда. Предельный размер платежей по договорам, предусматривающим оплату медицинских расходов, составляет 6% суммы расходов на оплату труда. Норматив для платежей по договорам добровольного личного страхования установлен в размере 15 000 руб. в год на одного застрахованного работника.

Для равномерного включения расходов на оплату отпуска и единовременных выплат за выслугу лет в затраты на производство и реализацию продукции можно создавать резервы предстоящих расходов. Решение о создании резерва закрепляется в налоговой учетной политике. Если резерв создается, то указанные расходы списываются только за счет резерва. В конце года проверяется использование резерва и в зависимости от ситуации увеличивается или уменьшается налогооблагаемая прибыль. Такие резервы создаются только при условии определения выручки методом начисления.