19.2.3. Облік доходів від фінансової діяльності

Рахунок 73 “Інші фінансові доходи” призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковують на рахунку 72 “Доход від участі в капіталі».

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді відсотків, роялті та дивідендів, якщо:

ймовірне надходження економічних вигод, пов’язаних з такою операцією;

дохід може бути достовірно оцінений.

Відсотки визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами.

Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди.

Дивіденди визнаються у періоді прийняття рішення про їх виплату.

За кредитом рахунка відображається визнана сума доходу, за дебетом - списання кредитового обороту на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об’єктами інвестування.

19.2.4. Облік доходів, які виникають у ході інвестиційної діяльності

Рахунок 72 “Доход від участі в капіталі» призначений для узагальнення даних про доходи від інвестицій підприємства в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі передбачає ведення обліку інвестицій, відповідно до якого балансова вартість інвес­тицій збільшується або зменшується на суму збільшення чи зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

За кредитом рахунка відображається сума визнаних доходів, а за дебетом – списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться в розрізі об'єктів інвестування (підприємств і організацій).

На субрахунку 721 ведеться облік доходу, пов'язаного із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвесту­вання, зокрема внаслідок отримання асоційованими підприємствами прибутку чи збільшення власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів, інвестицій тощо).

Асоційованим називається підприємство, в якому інвесторові належить блокуючий (понад 25%) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім чи спільним підприємством інвестора.

Тема 20. Облік фінансових результатів діяльності підприємства

Фінансовий результат визначається за кожним видом діяльності шляхом зіставлення доходів і витрат звітного періоду.

Для узагальнення інформації про фінансові ре­зультати призначено рахунок 79 "Фінансові результати". Цей рахунок є результативним. Він не має залишків і в балансі не відображається

В кінці звітного періоду в дебет рахунка 79 списуються витрати з рахунків класу 9 (крім 91). В кредит рахунка 79 списуються доходи з рахунків класу 7 (якщо доходи утворились при продажу, то списується чистий дохід).

Якщо доходи (в кредиті 79) більше витрат (в дебеті 79), то фінансовий результат – прибуток. Якщо доходи менше за витрати, то фінансовий результат – збиток. Збиткова діяльність не оподатковується. А прибуток оподатковується податком за базовою ставкою 18%.

Прибуток до оподаткування = доходи – витрати

Податок на прибуток = Прибуток до оподаткування х 18% : 100%

Чистий прибуток = Прибуток до оподаткування - Податок на прибуток

Фінансовий результат відображається у формі фінансової звітності №2 – Звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід)

Валовий прибуток (збиток) = Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

Фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток чи збиток) = Валовий прибуток (збиток) + Інші операційні доходи - Адміністративні витрати - Витрати на збут - Інші операційні витрати

Фінансовий результат до оподаткування = Фінансовий результат від операційної діяльності (прибуток чи збиток) + Дохід від участі в капіталі + Інші фінансові доходи + Інші доходи - Фінансові витрати - Втрати від участі в капіталі - Інші витрати