3. Классификация имущества организации по составу и размещению и по источникам формирования.

Им-во орг-ии по составу и размещ. подразделяется (класс-ия активов):

1. ОС – часть имущ-ва, используемая в качестве средств труда при произв-ве продукции(вып. работ, оказ. услуг) или для упр-ия орг-ей в течении периода >12 месяцев. Они сохраняют натуральную форму, изнашиваются постепенно, что позволяет предпр-ю их стоимость включать в с/с продукции частями путем начисления амортизации. К ОС относятся: здания, сооружения, машины и обор-ние, вычислит-я техника, транспорт-е средства, инструмент, измерит-ые приборы, земельные участки.

2. Кап. вложения. 1) относящиеся к ОС (на коренное улучшение земель, кап. влож. в арендованные ОС, кап. вложения в многолетние насаждения); 2) не относящиеся к ОС (затраты на незаверш-е строит-во, обор-ие сданное в монтаж, зат-ты на приобретение НМА).

3. НМА – объекты долгосрочного вложения (свыше 12 мес.), не имеющие матер.-веществ. стр-ры, но имеющие стоимостную оценку и способность приносить орг-ии доход в будущем, амортизируемое имущ-во. К НМА относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для ЭВМ; изобретения; ноу-хау; товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация (превышение продажной стоимости предпр-я над стоимостью его активов по балансу, м.б. + и -).

4. Фин. вложения –вид им-ва, кот. призван приносить доход, предоставленный вложениями предпр-я в акции, паи, облигации, вкладами в УК др. орг-ии, а также предоставл-ми другим организациям займами – это неамортиз-ое имущество. М.б. долгосроч. (> 1 года) и краткосроч. (< 1 года).

5. Оборотные активы:

- оборотные фонды– обеспечивает материально-технический состав продукта. Это: производственные запасы (сырье ; материалы; запчасти; топливо; покупные п\фабрикаты); незавершенное произв-во – продукция, не прошедшая всех стадий технологич-го процесса; расходы буд. периодов –опред-ые обор. активы неосизаемого хар-ра, полезность кот. заключается в будущем.

- фонды обращения (в процессе обращ-я) – участвуют в процессе реал-ии прод-ии, закупки МПЗ, хранение денег на счетах. К ним относятся: гот. прод-ия; товары отгруженные; р/сч, валют. сч.; ДЗ – зад-ть юр. и физ. лиц перед нашим предпр-м.

6. Отвлеченные активы –вид имущ-ва, представляет сумму средств безвозвратно изымаемой из прибыли (отчисления в бюджет, ср-ва на выплату дивидендов, на благотворит-е цели).

Им-во орг-ии по источникам форм-ия подразд-ся (класс-я пассивов):

1. Собственный к-л:

- УК – основной источник собственных средств пред-ия, м.б. вложенным и объявленным. Вложенный УК – суммарная вел-на взносов владельцев пред-ия. Объявл-й УК образуется тогда, когда кап-л только продекларирован.

- ДК – может быть за счет прироста ст-ти им-ва активов, выявл-х при переоценке или эмиссион. дохода – сумма превышения продажной ст-ти акций пред-ия над их номинальной ст-тью.

- Реинвестированный к-л – формир-ся за счет прибыли, полученной по рез-м произв-но-хоз. и фин. деят-ти: а) резервный капитал, предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков отчетного года, а также для выплаты дивидендов акционерам, имеющим привилегированные акции при недостаточности прибыли; б) резервы под обесценение вложений в ц.б.; г) резервы по сомнительным долгам (сомнительный долг – ДЗ, кот. не погашена в сроки, установл-ые договором).

- Целевое финансирование – источники ср-в, поступивших от др. орг-ии или физ.лиц, а также из бюджета, предназначенные для осущ-ия мероприятий целевого назначения (взносы спонсоров на покупку обор-ия).

2. Заемный (привлеченный) к-л образуется за счет обязат-в перед вторыми и третьими лицами – заимодателями:

- Кредит – это ссуда банка, подлежащая возврату в указанный в кредитном договоре срок за определенную плату (%).

- Займ – представл-ся юр. или физ. лицами.

- Кредит-ая зад-ть – задолж-ть пред-ия перед юр. и физ. лицами (перед поставщиками, полученные авансы; перед бюджетом, соц. страхом и др.). Кредитор – тот кому мы должны.

4. Понятие, строение и назначение счетов БУ. Виды счетов по отношению к балансу и в зависимости от уровня обобщения финансовой инфо.

Бухг-й счет – локальная сис-ма, в процессе формир-ия кот. под воздействием хоз. операций осущ. учет и контроль за наличием и движением экономически однородно объекта. Бух. счет имеет название и номер, напр. счет 10 «Мат-лы». Открывается на каждый вид актива и пассива и отвечает на вопрос: что учитывается на счете? Движение каждого объекта учета может происходить только в сторону увеличения или уменьшения, поэтому счет изображают в виде двухсторонней таблицы: в одной стороне – операция по увеличению, в др. – по уменьшению, стороны называют дебет и кредит соответственно. В начале табл. дается код и название счета. Сумма итога записей всех хоз-х операций по дебету счета называется – оборотом по дебету, по кредиту – кредитовым оборотом. Остаток или сальдо счета обозначает наличие объекта на опред-ый момент времени, сущ-т начальное и конечное сальдо. Начальный остаток = сумме соотв-ей статьи баланса на начало отчет. периода, а конечный – выводится путем подсчета и переносится в баланс по окончании отчетного периода. Открытие счета – перенос начального сальдо на бухг-ие счета, счет закрыт, когда его остаток на конец отчет периода = 0. Все счета делятся на активные и пассивные.

Активные– это счета, на кот. ведется учет имущ-ва, они открываются на основании статей актива баланса. Их признаки: а) начальный и конечный остаток показывается в дебете; б) увеличение имущ-ва отражается по Дт, уменьшение – по Кт. Сальдо конечное по Дт = Сн по Дт + Од - Ок .

Пассивные– это счета на кот. учитыв-ся источники форм-ия имущ-ва, они открываются на основании статей пассива баланса, характ-ся признаками: а) начальное и конечное сальдо всегда в кредите; б) увеличение пассивов отражается в Кт, а уменьшение – Дт. Сальдо конечное по Кт = Сн по Кт + Ок – Од.

Активно-пассивные счета – на них учитываются 2 объекта: один относится к активам, другой – к пассивам, какой именно зависит от хозяйственной операции. Например: счет 75 «Расчеты с учредителями», 75.1 – А; 75.2 – П. Эти счета имеют одновременно 2 остатка – это явление называют развернутым сальдо.

По отношению счетов к ББ счета подразделяются: а) балансовые (активные, пассивные, активно-пассивные) – соответствуют статьям актива и пассива баланса, включаются в валюту баланса; б) забалансовые – не влияют на показатели валюты баланса.

По степени детализации, получаемых пок-лей счета подразд-ся: а) синтетические – дают обобщенную инфо об объекте (счета единого плана счетов) – это счета 1го порядка, учет ведется только в денеж. измерителе; б) аналитические – представляют более детальную инфо об учитываемом объекте. К синт-му счету открываются субсчета – это способ обобщения аналитич. счетов – 2го порядка, а аналитич-ие счета уже 3-го, 4-го, 5-го и т.д. порядка, учет ведется как в ден., так и в натур-м или трудовом измерении.

5. Классификация бухг-х счетов по экономическому содержанию. План счетов БУ и его назначение.

Классификация бухг-х счетов по экономическому содержанию позволяет ответить на вопросы: Что учитывается на счетах? Как каждый счет связан с др. счетами информационной системы БУ? Согласно этой классификации построен единый план счетов. По экономич-му содержанию счета БУ делятся на следующие группы, которые совпадают с названиями разделов плана счетов: 1) Внеоборотные активы; 2) Производственные запасы; 3) Затраты на производство; 4) Готовая продукция и товары; 5) Денежные средства; 6) Расчеты; 7) Капитал; 8) Финансовые результаты.

План счетов БУ представляет собой систематизир-ый перечень счетов БУ, в основе кот-го исп-ся классификация счетов по экономическому содержанию. Разработан Минфином РФ. Он обязателен для применения всеми хоз-ми субъектами, кроме кредит-х и бюдж-х орг-ий. В нем приводятся названия и коды счетов. Названия обозначают учитываемые объекты, а коды предназначены для облегчения нахождения счета в бухг-х регистрах. Есть Инструкция по его применению, в кот-й даны краткое экономич-ое содержание и назначение каждого счета, рассмотрен порядок ведения синтет-го учета, предложены типовые схемы корреспонденции счетов. План счетов представл. строго иерархическую стр-ру, основу кот-ой составл-ют синтетические счета (1го порядка) – справа располаг-ся и субсчета (2го порядка) – слева. Субсчета детализируют инфо об объекте. Препдпр-ие на основе плана счетов формир-т рабочий план счетов с указанием только тех счетов, кот-ые необходимы для учета имеющихся на предпр-ии объектов наблюдения. План счетов разбит на 8 разделов, объедин-х 60 синтетич-х счетов, все они балансовые счета, т.к. они участвуют в составл-ии баланса. Учет на них ведется по принципу двойной записи. Обособлен-я группа – забалансовые счета, состоящие из 11 счетов. Учит-ся объекты, кот. не оказывают влияние на показ-ли ББ, но их возд-ие отражается на финансовых рез-х функцион-ия. Счета имеют 3х значный код. Учет ведется с исп-м одинарной записи (простой записи) – указыв-ся только Дт или Кт.

6. Сущность и значение двойной записи на счетах. Правила составления бухгалтерских проводок. Простые и сложные бухг-ие проводки. Исправление записей в учетных регистрах.

Двойная запись– метод отражения суммы отдельной хоз. операции не менее чем на двух взаимосвязанных счетах: по Дт одного счета и Кт другого.

Счета, затрагиваемые в одной хоз-ой операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами, а связь между счетами – корреспонденцией счетов. Напр.: счет 50 корреспондирует с 51,62… Бывают не корресп-ие счета, они не при каких обстоятельствах не взаимодействуют. Напр.: счет 80 и 69; 42 и 84.

Запись хоз-ой операции на счетах БУ называется бух-ой проводкой. Она выглядит так: в основное произв-во отпущены мат-лы на сумму 27 тыс. руб.: Дт20 Кт10 – 27 тыс.р. Контрольное значение 2ой записи: всегда соблюдается равенство итогов дебетовых кредитовым оборотам всех счетов.

Алгоритм составления бух. проводок рассмотрим на примере: подотчетному лицу на командировку выданы из кассы денежные средства:

1. Определяем экономич-ий смысл операции и объекты, участвующие в операции.

2 объекта: касса и подотчетное лицо. Касса , а с др. стороны формируется дебет-ая зад-ть подотчет. лица .

2. Определяем по плану счетов на каких счетах учитываются данные объекты: кассу смотрим в 5 разделе «Ден. средства», счет 50 «Касса»; расчеты с подотчетным лицом смотрим в 6 разделе «Расчеты», счет 71 «».

3. Определяем какие эти счета: активные или пассивные: 50-А; 71-А. Вывод о том активные эти счета или пассивные делаем исходя из того, что имущ-во – это активы, а источники формирования имущ-ва – пассивы.

4. Исходя из п.1 мы знаем, что касса , а подотчет. лица   50 - А - Кт; 71 - А -Дт  получается бухг-ая проводка Дт71 Кт50.

Это простая проводка, но бывают и сложные – это проводка, в кот-й корреспондируют больше двух счетов, при этом один счет дебетуется (кредитуется), а др. корреспондирующие с ним кредитуются (дебетуются) на частные суммы, дающие в итоге общую сумму по дебетуемому (кредитуемому) счету. Напр.: с р/сч погашен долгосрочный банковский кредит 15 т.р. и погашена зад-ть перед поставщиками 10 т.р.

Д т60 – 10т.р. Дт60 10т.р.

Дт67 – 15 т.р. Кт51

К т51 – 25 т.р.

Д т67 15т.р.

Кт51

Учетные регистры – это носители данных опред. формы, в кот. регистр-ся сведения о хоз-х операциях методом двойной записи. Напр.: Главная книга, карточка складского учета мат-в, инвентарные карточки.

Существует 3 метода исправления записей в учетном регистре:

• Корректурный – исправляют ошибки в первич. док-х (кроме кассовых и банковских), если они еще не записаны в учетные регистры, также исп-ся для для исправл-ия неправильно записанных сумм в учетных регистрах, в кот. не подведены итоги. Заключается в зачеркивании неправильной записи и написании правильной.

• Дополнительная проводка – применяют, когда проводка записана правильно, а сумма хоз. операции занижена. Он заключается в записи такой же проводки на сумму, равной величине допущен. ошибки. Метод применяют как до, так и после подведения итогов в учетном регистре.

• Сторнеровочная проводка (метод «красное сторно»), применяют в учетных регистрах для исправления: неправильно записанных сумм; неправильно составленной корреспонденции счетов. Метод применяют как до, так и после подведения итогов в учетном регистре. Порядок исправления:

1. Неправильную запись повторяют в той же корреспонденции и сумме красными чернилами, это говорит о том, что сумма стала отрицательным числом и при подсчете оборотов она будет вычитаться.

2. Делают правильную положит-ую проводку и суммы синими или черными чернилами. Если проводка составлена верно, а сумма проводки завышена по сравнению с правильной, то записывают ту же правильную запись, а красными чернилами пишут разницу м/ду завышенной и правильной суммой.

7. ББ: назнач-ие, ст-ие и виды. Изм-ия в бал. под влиянием хоз. операц.

Уравнение двойственности: Собств. Капитал = Активы – Пассивы.

Формальное уравнение двойственности: Активы = Пассивы

ББ – способ группировки объектов бух. наблюдения по их функцион-ой роли фин.-хоз. деят-ти и по источникам образования имущ-ва, составленный на опред. дату.

Форма №1 «ББ» - это двухсторонняя таблица, левая сторона – актив, правая – пассив. В активе отраж-ся имущ-во, в пассиве – источники формир-ия этого имущ-ва. Т.к. в активе и пассиве ББ записаны данные об одном и том же имущ-ве, но только в различной группировке, обуславливает равенство итогов актива и пассива баланса. Основной элемент ББ – балансовая статья или балансовая строка, кот. соответствует конкретному виду имущ-ва или источнику. Каждая статья имеет свой код, напр.: 120 – «ОС»; 410 – «УК». Статьи очень часто повторяют название бух-х счетов, статьи объедин-ся в разделы согласно экономич-му содержанию, их 5 (2 – в активе, 3 – в пассиве), по каждому разделу подводится итог. Сумма итогов по разделам актива и пассива называется балансирующей строкой. Пок-ль балансовой строки – валюта баланса – ст-ть всех активов или пассивов предпр-я. В активе имущ-во располагается сверху вниз в порядке повышения уровня ликвидности (способность имущ-ва превращаться в деньги без особых потерь), в пассиве источники располаг-ся сверху вниз по принципу уменьшения срока их возврата. Баланс составл-ся в валюте РФ – рублях.

Виды ББ:

• Статические – отражают данные об объектах по моментальным показателям, показывают финансовое состояние на опред-ую дату и не содержат пок-лей динамики. Пример: форма №1 «ББ».

• Динамические – содержат не только моментальные пок-ли, но содержат движение объектов – обороты за отчетный период. Пример: оборотно-сальдовая ведомость, шахматный оборотный баланс.

Статические балансы можно классифицировать по ряду признаков:

1. По способу очистки:

- баланс-брутто – включает регулирующие статьи (аморт-ия ОС, НМА, отклонение в ст-ти мат-ов).

- баланс-нетто (очищенный) – без регулирующих статей.

2. По времени составления:

- организационный – состав. в момент орг-ии предпр-ия;

- текущие балансы;

- санируемый – в случае если пред-ие на грани банкротства;

- ликвидационный – состав. на момент ликвидации предпр-я;

- разделительные – когда крупное предпр-ие разделяется на мелкие;

- объединительные – ряд мелких предпр-й объедин. в крупное.

3. По источникам составления:

- книжные – только по данным учетных регистров;

- инвентаризационные – на основе рез-тов инвентаризации;

- генеральные – вместе первые два;

4. По объему инфо:

- сводные – отчет о финанс-м состоянии материнского и дочерних общ-в в целом;

- единичные – характ-т деят-ть только одного пред-ия.

По степени влияния на валюту баланса хоз. операции делят на:

• операция модификации – вызывает одновременно изменение как в составе активов, так и пассивов;

• операция пермутации – не изменяют валюту баланса, в рез-те пермутации происходит перераспред-ие или в составе актива (при этом пассивы не изменяются) или в составе пассива (при этом активы не измен-ся).

Сущ-ют 4 типа хоз. операций по признаку их влияния на величину актива и пассива баланса:

1. (+А-А) – м/ду собой взаимод-т 2 активных счета. В рез-те этого типа валюта баланса не изменяется, происходит перераспред-ие активов, пассивы не измен-ся.

2. (+П-П) – валюта баланса не изменилась, произошло перераспред-ие пассивов, активы остались неизменными.

3. (+А+П) – взаимод-т и активные и пассивные счета, оба счета увеличены. Валюта баланса увелич-ся, увелич-ся активы и пассивы на одинаковые суммы.

4. (-А-П) – валюта баланса уменьш-ся, активы и пассивы уменьш-ся, балансовое равновесие при этом не нарушается.

Операции 1го и 2го типа – операции пермутации; 3го и 4го – операции модификации

8. Документирование как элемент метода БУ. Виды первичных учетных документов, их основные реквизиты. Правила исправления ошибок в первичных документах.

Документирование – способ первичного отражения совершившихся хоз. операций, оформление операций первичными док-ми. Первичный док-т – это бухг. док-т, кот. составл-ся в момент совершения хоз. операции и является 1ым свидетельством происшедших фактов. Первич. док-т подтверждает юр. силу произведенной хоз-ой операции и устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хоз. операции. Контр-ое значение – дает возможность контролировать сохранность ценностей, предупреждать случаи хищения. Первичные учетные док-ты принимаются к учету, если они составлены по форме унифицированных форм первичной учетной документ-ии. Док-ты, форма кот-х не предусмотрена в этих альбомах, д.б. утверждены в приказе об учетной политике.

Обязательные реквизиты: наименование док-та; дата составления док-та; наименование орг-ии, от имени кот-ой составл-ся док-т; содержание хоз-ой операции; измерители хоз-ой операции в натуральном и денежном выражении; ФИО должностей лиц, ответственных за совершение хоз-ой операции и правильность ее оформления; личные подписи должностных лиц. Также указывается: код формы, расшифровки подписей должн-х лиц, подписавших данных док-т, включая случаи создания док-в с применением средств вычислит-ой техники.

Дополнительные реквизиты: № док-та; адрес орг-ии; основание для совершения хоз-ой операции, зафиксирован-й док-м (договор, приказ, распоряжение…); др. доп-ые реквизиты, необходимость кот-х обусловлена характером документ-ых хоз-х операций.

Классификация первичных док-в:

1. По назначению:

- распорядительные – содержат приказ, распоряжение на совершение хоз-ой операции, но они не подтверждают факта ее осущ-ия, а потому основанием для учетных записей не явл-ся. Напр.: приказы, платежное поручение.

- исполнительные (оправдательные) – подтверждают факт совершения хоз-ой операции и служат в БУ основанием для отражения хоз-ой операции. Напр.: счета, подтверждающие произв-ые расходы, акты приемки-передачи ОС.

- бух-ого оформления – состав-ся работниками бухг-ии в случаях, когда для записи хоз-й операции др. док-ов нет, или с целью подготовки распор-х и оправд-х док-в для отражения в БУ. Напр.: накопительные ведомости, разные виды справок и расчетов, состав-х бухг-ей и т.д.

- комбинированные – одновременно выполняют фун-ии распор-х, исполн. и бухг-го оформления. Напр.: накладная на отпуск матер-х ценностей, приходно-кассовый ордер.

2. По месту составления:

- внутренние – состав-ся на предпр-ии для отражения внутр-х операций. Напр.: кассовые приходные и расходные ордера, накладные, расчетно-платежные ведомости.

- внешние – заполняются вне пределов данного предпр-я, поступают в оформленном виде. Напр.: счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные накладные.

3. По порядку составления:

- первичные – составл-ся на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Напр.: ПКО, РКО, платежные требования, акты на списание ОС.

- сводные – оформ-ся на основе ранее составлен-х первич-х док-в. Напр.: авансовые и кассовые отчеты, группировочные и накопительные ведомости.

4. По способу отражения:

- разовые – примен-ся лишь однажды для отражения отдельной операции или нескольких одновременно совершаемых операций, после оформления разовый док-т поступает в бухг-ию и служит основой для отражения в БУ. Напр.: ПКО и РКО, расчетно-платежные ведомости.

- накопит-ые – составл-ся в течении опред-го периода (неделя, месяц…) для отражения однородных повтор-ся операций, кот-ые запис-ся в них по мере совершения, в конце периода подсчит-ся итоги по показ-ям, исп-м для учетных записей. Напр.: лимитно-заборные док-ты, двухнедельные или месячные наряды и т.д.

5. По порядку заполнения: составленные вручную или при помощи вычислительной техники.

В первичные учет. док-ты можно вносить исправл-ия (кроме банковских и кассовых). Ошибки в первичных док-х, созданных вручную, исправл-ся след-им образом: зачеркивается неправильный текст или сумма, пишется исправл-ый текст и сумма. Зачеркивается одной чертой так, чтобы м.б. прочитать исправленное. Исправление ошибки д.б. оговорено подписью «исправлено», указана дата внесения исправления, подтверждено подписью лиц, составивших и подписавших эти док-ты. При поступлении док-та с исправлениями в бухг-ю, бухгалтеру целесообразно поставить свою подпись под исправит-ой подписью. Внесение исправлений в кассовые и банковские док-ты не допускаются, поэтому при обнаружении ошибок док-ты не могут приниматься к исполнению и должны быть составлены заново.

9. Инвентаризация как элемент метода БУ, ее задачи, правила проведения.

Инвентаризация – сверка фактического наличия имущ-ва и кредит-ой зад-ти орг-ии с данными БУ. Кол-во инвент-ий в отчетном году, дата их проведения, перечень имущ-ва и финанс-х обязат-в, проверяемых при каждой из них, устан-ся руков-м орг-ии, кроме случаев, когда проведение инвент-ии обязательно.

Обязательная инвент-ия проводится:

1. При передачи имущ-ва орг-ии в аренду, выкупе, продаже.

2. Перед составлением годовой БФО, кроме имущ-ва, инвент-ия кот-ого проводилась не ранее 01 октября отчетного года.

3. При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел).

4. При установлении фактов хищений или злоупотреблений, порчи ценностей.

5. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий или др. ЧС, вызванных экстремальными условиями.

6. При ликвидации (реорганизации) орг-ии, перед составлением ликвидац. баланса и в др. случаях, предусмот-ых закон-ом РФ.

7. При коллективной материальной ответ-ти инвент-ия проводится при смене руков-ля коллектива, при выбытии из коллектива более 50% его членов, а также по требованию 1го или нескольких членов коллектива.

Основ. цели инвент-ии:

1. проверка прав-ти данных текущего учета и выявление допущенных ошибок;

2. отражение неучтенных хоз-х и финанс-х операций;

3. контроль сохранности имущ-ва;

4. контроль за полнотой и своевремен-ью расчетов по хоз-м договорам и обязат-м,по уплате налогов и сборов;

5. проверка условий и порядка хранения товаров;

6. выявление залежавшихся, устаревших товаров;

7. проверка соблюдения принципа матер-ой ответ-ти;

8. проверка состояния учета и орган-ия движения товарных запасов;

9. проверка отражения всех хоз-х операций в док-х и БУ и т.д.

Порядок проведения: в орг-ии создается постоянно действующая инвентар-я комиссия, утвержденная руков-м орг-ии (представители админ-ии, работники бух. службы, др. специалисты). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвент-ии служит основанием для признания рез-в инвент-ии недействительными. Они получают последние на момент инвент-ии приходные и расходные док-ты или отчеты о движении мат-х ценностей и денежных средств. Председатель их визирует с указанием «до инвентаризации на « » дату», что должно служить бухг-ии основанием для опред-ия остатков имущ-ва к началу инвент-ии по учетным данным. Фактическое наличие имущ-ва при инвент-ии опред-ся путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Проверка производится при обязательном участии материально ответ-ых лиц. В межинвентаризац. период в орг-иях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвент-ии матер-х ценностей в местах их хранения и переработки.

Учет результатов инвентаризации. Излишки имущ-ва приходуются и соотв-ая сумма зачисляется на финанс. рез-ты предпр-я: Дт 90, 41, 20,21… Кт 99 – прибыль. Недостача имущ-ва и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки произв-ва и обращения: Дт 20,25… Кт 10,41,20… или Дт 94 Кт10 – учтена недостача; Дт20, 25 Кт94 – списана недостача в пределах норм естественной убыли. Недостача имущ-ва сверх норм естественной убыли относятся на материально ответ-х лиц: Дт 73.2 Кт 94 – списана балансовая ст-ть на виновника; Дт70 Кт73.2 – удержана из з/п виновника недостача; Дт98.4 Кт91.1 – доходы будущих периодов зачисляются в прибыль при погашении задолж-ти виновника. Если виновные в недостачи не установлены или суд отказался во взыскании убытка, то убытки списываются на финанс-ые рез-ты Дт91.2 Кт 94. Некомпенсируемые потери имущ-ва в рез-те стихийных бедствий, пожара и др. ЧС списываются на убытки: Дт99 Кт10,20,43,41…

10. Оценка и калькулирование как элементы метода БУ.

Оценка – способ хоз-х явлений в денежном выражении. Величина оценки опред-ся кол-ом трудовых, мат-х и денежных зат-т на изгот-ие или приобретение учитываемых объектов. Оценке подвергаются все объекты БУ: ОС, НМА, капитал, обязат-ва, стоимость этих объектов выражается в рублях РФ, а если они выражены в иностр-й валюте, то параллельно осущ-ся пересчет в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции. Именно оценка позволяет сопоставить м/ду собой объекты БУ и выявить фин. рез-т.

Виды оценок:

1. фактическая с/с – в момент оценки совпадает с рыночной ст-тью, но постепенно отклоняется от нее под влиянием инфляционного и рыночных факторов. Она складывается из цены покупки, трансп-х расх-в, др. коммерческих расх-в, связанных с приобретением активов, и расхода по управлению.

2. остаточная ст-ть – фактическая первоначальная ст-ть актива, уменьшенная на сумму, накопленную по данному активу амортиз-х отчислений.

3. восстановит-ая ст-ть – сумма денежных ср-в, необходимая для замены определенного вида активов на новый, аналогичный использованному или изношенному.

4. текущая ст-ть – кол-во денежных ср-в, кот. необходимо выплатить в данный момент времени при приобретении на рынке опред-ого объекта для включения в активы либо расходы хоз-его субъекта. Опред-ся договорными или прейскурантными ценами, доступными покупателю.

5. справедливая ст-ть –кол-во днежных ср-в, достаточных для приобретения актива или исполнения обязат-в при совершении сделки м/ду хорошо осведомленными действительно желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами.

Калькулирование – это процесс исчисления с/с произведенного продукта, т.е. подсчет всех затрат предпр-я на произв-во и реализацию своей прод-ии. Процесс исчисления с/с заключается в составлении таблиц спец-ой формы – калькуляций. В завис-ти от особенности технологии и хар-ра изгот-ой прод-ии объектом калькул-ия м.б. отдельные изделия, группы однородных изделий, части изделий, отдельные заказы и т.п. Исчисление с/с 1цы прод-ии представляет собой завершающую стадию процесса кальк-ия. С/с прод-ии – выраженные в денежной форме зат-ты на ее произв-во и реализацию.

Кальк-ии с/с осущ-ся по статьям калькуляции и по элементам затрат. Элементы зат-т:

• матер-ые зат-ты (за вычетом ст-ти возвратных отходов);

• зат-ты на оплату труда;

• отчисления на соц-ые нужды;

• амортизация ОС;

• прочие зат-ты (напр.: оплата консультаций, посреднические услуги, аморт-ия НМА, аудит-ие услуги…)

Статья зат-т или калькуляц-ая статья – это определенный вид зат-т, образующих с/с либо отдельных видов прод-ии, либо прод-ии предпр-я в целом. Типовая номенклатура статей калькуляции м.б. представлена в след-м виде: 1. Сырье и материалы. 2. Возвратные отходы (вычитаются). 3. Покупные изделия, п/фабрикаты и услуги производ-го хар-ра сторонних предпр-й. 4. Топливо и энергия на технологические нужд. 5. З/п произв-х рабочих. 6. Отчисления на соц-ые нужды. 7. Расх. на подготовку и освоение произв-ва. 8. Общепроизв-ые расх. 9. Общехоз-ые расх. 10. Потери от брака. 11. Прочие произв-ые расх. 12. Расходы на продажу (коммерч-ие расх.). Первые 11 статей входят в производ-ую с/с прод-ии. Произв-ая с/с и коммерч-ие расходы составляют полную с/с.

Для калькул-ия с/с прод-ии исп-ся счет 20 «Основное произв-во», на нем собираются прямые расходы (связаны с изгот-ем 1го вида изделия, прямо отнесены на с/с): 1) Дт20 Кт10 – в осн. произв-во отпущены мат-лы; 2) Дт20 Кт70 – начислена з/п основ. произв-м рабочим; 3) Дт 20 Кт69 – начислен ЕСН с з\п основ. произв. рабочих. В конце месяца Дт20 счета относится в косвенные расходы (связаны с изгот-м нескольких изделий, учит-ся по месту их возникновения и рапср-ся м/ду отдельными видами продукции пропорционально выбранной базе), кот. предварительно располаг-ся на счетах 25 «Общепроизв-ые расх.» и 26 «Общехоз-ые расх.». На 20 счете может калькул-ся полная произв-ая с/с, в нее входят общехоз-ые расходы: Дт20 Кт25,26. На 20 счете можно калькул-ть неполную произ-ую с/с или сокращенную с/с: Дт20 Кт25; Дт90.2 Кт26.