Особенности учета производства и реализации продукции на предприятиях общественного питания.

Бухгалтерский учет как система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйствующем субъекте с целью контроля и управления его деятельностью служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. В этих целях бухгалтерский учет:

1) наблюдает за хозяйственной деятельностью;

2) полученные путем наблюдения сведения измеряется с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей;

3) регистрирует эти данные для дальнейшего использования путем документирования;

4) обрабатывают их таким образом, чтобы они стали полезной информацией;

5) передает посредством финансового отчета информацию тем, кто использует ее для принятия управленческих решений.

Нормативные акты, регулирующие систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности и устанавливающие основные принципы и правила учета включают в себя:

• Закон “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” от 28.02.2007 года;

• Международные стандарты финансовой отчетности;

• Концептуальную основу для подготовки и представления финансовой отчетности (приказ МФ РК от 29.10.2002 г. № 542) [2];

• Рабочий план счетов по МСФО и инструкцию к нему;

• Учетную политику предприятия.

На предприятиях общественного питания бухгалтерский учет осуществляет специальная служба – бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером или финансовым директором.

На небольших предприятиях общественного питания, таких как кафе-бар, бухгалтерия как функциональный отдел чаще всего отсутствует, и бухгалтерский учет осуществляют работники, на которых возложены обязанности по его ведению.

Специфика хозяйственной деятельности предприятий общественного питания определяет особенности ведения бухгалтерского учета. С одной стороны, он призван отражать процессы производства (приготовление пищи), а с другой - процессы торговли (реализации).

Наряду с продукцией собственного производства (закусками, первыми, вторыми, третьими блюдами, полуфабрикатами, кулинарными изделиями и т.п.) реализуются без кулинарной обработки некоторые покупные товары (соки, хлеб, кондитерские изделия и др.).

Расходы производства учитываются отдельно на счете 8010 «Основное производство», а обращения отдельно на счете 7110 «Расходы по реализации продукции», расходы, связанные с управлением, относятся на счет 7210 «Административные расходы».

В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» расходы административного назначения и расходы по реализации товаров, не зависящие от объема производства, определяются как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованных товаров, поэтому они исчисляются по периодам времени и признаются как расходы периода. Исходя из этого, исчислить фактическую себестоимость собственной продукции не представляется возможным. Счет 8010 «Основное производство» из калькуляционного в промышленности превращается в общественном питании в материальный и используется лишь для учета движения продуктов на кухне.

Предприятия общественного питания занимаются не только реализацией, но и организацией производства и потребления продукции. В состав производственно-торговых единиц, наряду с кладовыми, входят цехи по выработке полуфабрикатов и кондитерских изделий, буфеты, мелкорозничная сеть.

Материальная ответственность за продукты в производстве возлагается на заведующего производством и его заместителя или бригаду.

Одной из особенностей учета производства в общественном питании является то, что оприходование продукции осуществляется по массе необработанного сырья (масса брутто), выпуск полуфабрикатов - по массе нетто, а списание реализованных изделий производится по учетным ценам сырья, которые определяются в калькуляционных карточках по нормам вложения продуктов, зафиксированных в сборниках рецептур блюд, на фактическое количество проданных блюд и кулинарных изделий [1].

Производство продукции на предприятиях общественного питания ежедневно планируется согласно плану-меню. В нем приводится перечень блюд, их количество и краткая характеристика блюд и гарниров. План-меню составляет заведующий производством исходя из дневного плана товарооборота по выпуску продукции собственного производства, ассортиментного минимума, наличия продуктов в кладовой, производственной базы, пропускной способности, а также спроса покупателей.

2. ПРИМЕНЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ РАСЧЕТАХ С НАСЕЛЕНИЕМ.

Контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (пункт 1 статьи 2 Закона N54-ФЗ).

Любое иное осуществление денежных расчетов, не связанное с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, не требует в обязательном порядке применения контрольно-кассовой техники.

В связи с тем, что уплата заемщиком процентов за пользование заемными средствами наличными денежными средствами в кассу организации, получение от заемщика наличных денежных средств в кассу организации при уплате неустойки (штрафа, пени), принятие к учету наличных денежных средств, вносимых заемщиком в счет уплаты основного долга по договору займа, не подпадают под признаки торговых операций, работ или услуг, то и обязательного применения контрольно-кассовой техники не требуется (Письмо ФНС РФљ от 8 сентября 2005 г. N 22-3-11/1695)

Перед рассмотрением порядка применения ККТ, следует напомнить об обязанности продавца товара (услуг) - обеспечить наличие единообразно и четко оформленных в установленном порядке ценников на реализуемые товары, прейскурантов на выполняемые работы и оказываемые услуги. Такая обязанность закреплена в следующих документах:

  "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", утверждены Письмом Минфина Российской Федерации от 30 августа 1993 года N104 [3];

  -Правила продажи отдельных видов товаров, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 января 1998 года N55 "Об утверждении правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации";

 - Правила оказания платных ветеринарных услуг, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 августа 1998 года N898 "Об утверждении Правил оказания платных ветеринарных услуг";

  -Правила оказания услуг общественного питания, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года N1036 "Об утверждении Правил оказания услуг общественного питания";

 - Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1997 года N490 "Об утверждении правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации"; и другие. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ККТ, обязаны:

  - зарегистрировать контрольно-кассовую машину в налоговых ведомствах;

  - содержать ККТ в исправном состоянии и применять ККТ (при наличии пломбы, установленной в надлежащем порядке), обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

-  выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки;

-  обеспечивать ведение и хранение документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона N54-ФЗ, беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ, предоставлять им указанную документацию;

  производить при первичной регистрации и перерегистрации ККТ введение в фискальную память ККТ информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых ведомств. Правила применения ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением установлены в "Положении по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", утверждено Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 года N745 [5].

Требование Закона N54-ФЗ о применении ККТ является обязательным при наличных расчетах не только с населением, но и при расчетах между юридическими лицами. Указанное требование не зависит от того, осуществляется ли реализация товаров (работ, услуг) постоянно или на разовой основе.

Контрольно-кассовую технику в обязательном порядке должны применять:

-  организации,

-  филиалы (Письмо ФНС РФ от 15 декабря 2005 года N06-9-10/110),

-  обособленные подразделения,

-  индивидуальные предприниматели. Выдаваемые покупателям (клиентам) счета, квитанции, товарные чеки и другие документы не освобождают от обязанности по применению ККТ.

Квитанция к приходному кассовому ордеру, по которому производится прием денежных средств в соответствии с п. 13 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденного Решением Совета Директоров Центрального банка.

2. Практические задания

Задача № 1

Решите задачу по учету хозяйственных операций предприятия общественного питания используя данные начальных остатков на счетах и содержание хозяйственных операций:

1. Составить корреспонденцию счетов по всем операциям за декабрь 201_ года (содержание операций заменяет первичные документы) и записать их в журнале регистрации хозяйственных операций, подсчитать итоговые суммы.

Таблица 1 - Остатки по синтетическим счетам на 01.12.2017 г.

Наименование и номера счетов	Сумма (руб.)
Основные средства	463000
Износ основных средств	150000
Нематериальные активы	40000
Амортизация нематериальных активов	10000
Материалы	125000
Основное производство	3000
Готовая продукция	2000
Касса	2000
Расчетный счет	3000000
Задолженность предприятия поставщикам	70000
Задолженность предприятия по краткосрочным кредитам банка	40000
Задолженность бюджету	29000
Задолженность предприятия соцстрахованию	31000
Задолженность предприятия по оплате труда	60000
Задолженность подотчетных лиц предприятию	25000
Уставной капитал	3000000
Резервный капитал	20000
Прибыли и убытки	150000
Нераспределенная прибыль	100000

Таблица 2 – Хозяйственные операции за декабрь 2017 года

№ пп	Содержание хозяйственных операций	Сумма (руб.)	Д	К
1	2	3
1	Приобретены материалы от поставщиков, в том числе НДС – 18 % ИТОГО:	177966 32034 210000	10 19	60 60
2	Перечислено с расчетного счета поставщикам за полученные материалы, в том числе НДС – 18% Сумма НДС подлежит возврату	210000 32034	60 68	51 19
3	Израсходованы материалы на нужды основного производства	83000	20	10
4	Начислено заработная плата рабочим основного производства (10 человек) и предоставлено стандартные вычеты.	68000	20	70
5	Произведены отчисления от ФОТ во внебюджетные фонды РФ в размере 26% из них: -соцстрахованию 2,9 % -пенсионному фонду 20 % - обязательному медстрахованию 3,1% ИТОГО:	1972 13600 2108 17680	20 20 20	69.01 69.02 69.03
6	Начислено амортизации основных средств по основному производству	1300	20	02
7	Удержано из зарплаты налог на доходы физического лица в размере 13%	8840	70	68
8	Начислена зарплата работникам административного управления (10 человек) и предоставлено стандартные вычеты.	40000	26	70
9	Произведены отчисления во внебюджетные фонды РФ от ФОТ в размере 26% -соцстрахованию 2,9 % -пенсионному фонду 20 % - обязательному медстрахованию 3,1% ИТОГО:	1160 8000 1240 10400	26 26 26	69.01 69.02 69.03
10	Израсходованы материалы на общехозяйственные . нужды	25000	26	10
11	Общехозяйственные расходы в конце списаны и включены в себестоимость основного производства	75400	20	26
12	Выпущена и оприходована готовая продукция из основного производства с учетом остатка НЗП на начало	248380	43	20
13	Выпущенная продукция полностью реализована с учетом суммы НЗП. Покупателю предъявлены расчетные документы (в том числе НДС 18%)	890000	62	90
14	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции (3000+68000+17680+1300+75400)	165380	90	43
15	Начислен НДС по реализованной продукции	135762	90	68
16	Определен финансовый результат по реализованной продукции	588858	90	99
17	Начислен налог на прибыль организации	117772	99	68
18	Перечислено с расчетного счета поставщикам	70000	60	51
19	Перечислено с расчетного счета погашение краткосрочных кредитов банка	40000	66	51
20	Перечислено с расчетного счета погашение задолженности бюджету	25000	68	51
21	С расчетного счета перечислено соцстрахованию погашение задолженности	20000	69	51
22	С расчетного счета получено в кассу наличными для выдачи зарплаты согласно расчетной ведомости	108000	50	51
23	Выдана из кассы зарплата согласно платежной ведомости	108000	70	50
24	Приобретен от поставщиков за плату станок, в том числе НДС 18 % ИТОГО:	169492 30508 200000	08 19	60 60
25	начислено зарплата работнику за установку станка.	1800	08	70
26	Начислены страховые взносы от начисленной зарплаты 26 %	540	08	69
27	Списаны материалы вследствие стихийных бедствий	10000	99	10
28	На расчетного счет поступили денежные средства от покупателей	890000	51	62
29	Начислен налог на имущества организации	750	91	68
30	Произведена реформация баланса	461086 750	99 99	84 91
	Итого	4862982

01

02

04

05

№

Д

К

№

Д

К

№

Д

К

№

Д

К

С-о нач.

463000

С-о нач.

150000

С-о нач.

40000

С-о нач.

10000

6

1300

Оборот

Оборот

1300

Оборот

Оборот

С-о кон.

463000

С-о кон.

151300

С-о кон.

40000

С-о кон.

10000

08						10				19						20
№	Д	К			№		Д	К		№	Д	К			№		Д	К
С-о нач.					С-о нач.		125000			С-о нач.					С-о нач.		3000
24	169492				1		177966			1	32034				3		83000
25	1800				3			83000		2		32034			4		68000
26	540				10			25000		24	30508				5		17680
					27			10000							6		1300
															11		75400
															12			248380
Оборот	171832				Оборот		177966	118000		Оборот	62542	32034			Оборот		245380	248380
С-о кон.	171832				С-о кон.		184966			С-о кон.	30508				С-о кон.

26									43												50													51
№	Д		К							№			Д		К							№			Д		К								№		Д		К
С-о нач.										С-о нач.			2000									С-о нач.			2000										С-о нач.		3000000
8	40000									12			248380									22			108000										2				210000
9	10400									14					165380							23					108000								18				70000
10	25000																																		19				40000
11			75400																																20				25000
																																			21				20000
																																			22				108000
																																			28		890000
Оборот	75400		75400							Оборот			248380		165380							Оборот			108000		108000								Оборот		890000		473000
С-о кон.										С-о кон.			85000									С-о кон.			2000										С-о кон.		3417000
60												62												66										68
№		Д		К							№			Д		К							№			Д		К					№			Д		К
С-о нач.				70000							С-о нач.												С-о нач.					40000					С-о нач.					29000
1				210000							13			890000									19			40000							3			32034
2		210000									28					890000																	7					8840
18		70000																															15					135762
24				200000																													17					117772
																																	20			25000
																																	29					750
Оборот		280000		410000							Оборот			890000		890000							Оборот			40000							Оборот			57034		263124
С-о кон.				200000							С-о кон.												С-о кон.										С-о кон.					235090

69				70				71				80
№	Д	К		№	Д	К		№	Д	К		№	Д	К
С-о нач.		31000		С-о нач.		60000		С-о нач.	25000			С-о нач.		3000000
5		17680		4		68000
9		10400		7	8840
21	20000			8		40000
25		540		23	108000
				25		1800
Оборот	20000	28620		Оборот	116840	109800		Оборот				Оборот
С-о кон.		39620		С-о кон.		52960		С-о кон.	25000			С-о кон.		3000000

82				84					90						91
№	Д	К		№	Д	К				№	Д	К				№		Д		К
С-о нач.		20000		С-о нач.		100000				С-о нач.						С-о нач.
				30		461086				13		890000				29		750
										14	165380					30				750
										15	135762
										16	588858
Оборот				Оборот		461086				Оборот	890000	890000				Оборот		750		750
С-о кон.		20000		С-о кон.		561086				С-о кон.						С-о кон.
99
№	Д	К		№	Д	К				№	Д	К				№		Д		К
С-о нач.		150000		С-о нач.						С-о нач.						С-о нач.
16		588858
17	117772
27	10000
30	461836
Оборот	589608	588858		Оборот						Оборот						Оборот
С-о кон.		149250		С-о кон.						С-о кон.						С-о кон.