Нормативні акти

1. Нaціональнe положення (стандарт) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги дo фінансової звітності» Наказ Мінфіну № 73 вiд 07.02.2013

2. Націонaльнe положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 «Консолідована фінансова звітність» - Накaз Мінфіну № 628 вiд 27.06.2013

3. ПСБO 25 «Фінансовий звіт суб'єктa малого підприємництва» Hакaз Мінфіну № 39 вiд 25.02.2000

4. Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, Наказ Міністерства фінансів України 28 березня 2013 року № 433

5. Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства, Наказ Міністерства фінансів України від 27 червня 2013 р. № 635

Фінансову звітність подають:

— усі юридичні особи, створені відповідно до законодавства України (незалежно від організаційно-правової форми господарювання та форми власності);

— представництва іноземних суб’єктів господарської діяльності.

Фінансову звітність і консолідовану фінансову звітність складають відповідно до:

— національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку (П(С)БО) або

— міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ).

Крім того, до числа тих, хто складає фінзвітність за МСФЗ,  включає й ті підприємства, які застосовують міжнародні стандарти за самостійним рішенням.

Усі інші юридичні особи складають фінансову звітність відповідно до національних П(С)БО

Суб’єкти господарювання, які мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції, складають та подають консолідовану фінансову звітність.

Об’єднання підприємств, крім власної звітності, подають зведену фінансову звітність. До неї включають інформацію за всіма підприємствами, що входять до складу об’єднань, якщо це передбачено установчими документами таких об’єднань відповідно до законодавства.

Річну фінансову звітність підприємства зобов’язані подавати:

— органам, до сфери управління яких вони належать;

— трудовим колективам на їх вимогу;

— власникам (засновникам) згідно з установчими документами;

— органам виконавчої влади та іншим користувачам відповідно до законодавства.

До користувачів, яким слід подавати фінансову звітність, відносять, зокрема, органи державної статистики.

Крім того, підприємства — платники податку на прибуток подають фінансову звітність органам ДФСУ разом з декларацією з податку на прибуток. Роблять це в порядку, передбаченому для подання податкової декларації. Підприємствам, що не є платниками податку на прибуток (зокрема, єдиноподатникам груп 3 і 4), подавати фінансову звітність до органів ДФСУ не потрібно.

Всі підприємства (крім бюджетних установ) раніше за підсумками року подавали фінансову звітність у складі Балансу та Звіту про фінансові результати державному реєстратору за місцезнаходженням реєстраційної справи. Це було потрібно для включення відповідної інформації до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань. Проте на сьогодні зазначена норма є неактуальною. Річ у тім, що з початку 2016 року до Закону про держреєстрацію було внесено зміни, згідно з якими обов’язок з передачі такої фінзвітності до ЄДР покладено на органи статистики

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік

Водночас усі підприємства (за винятком суб’єктів мікропідприємництва) зобов’язані щокварталу подавати проміжну фінансову звітність у складі Балансу та Звіту про фінансові результати. Її складають наростаючим підсумком з початку звітного року.

Дещо інший звітний період передбачено для новостворених підприємств. У них перший звітний період може бути менше 12 місяців, але не може бути більше 15 місяців

Отже, підприємства, що були зареєстровані в період з 1 жовтня по 31 грудня 2016 року, річну фінансову звітність за цей період можуть не складати. Перший звітний період для них буде з дати реєстрації по 31 грудня 2017 року.

Якщо граничний строк подання фінзвітності припадає на неробочий день, такий строк переноситься на перший після вихідного робочий день 

Платники податку на прибуток подають річну фінансову звітність до органів ДФСУ у строки, передбачені для подання декларації з цього податку.

Датою подання фінансової звітності вважають день її фактичної передачі за призначенням. Якщо фінансова звітність надсилається поштою, то такою датою вважають дату отримання адресатом, зазначену на штемпелі підприємства зв’язку, яке обслуговує адресата

Окремі суб’єкти господарювання зобов’язані оприлюднювати свою фінзвітність. Перш за все це публічні акціонерні товариства, підприємства — емітенти іпотечних облігацій, іпотечних сертифікатів, облігацій підприємств і сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, а також професійні учасники фондового ринку, банки, страховики та інші фінустанови.  зобов’язує їх оприлюднювати річну фінансову звітність і консолідовану фінзвітність разом з аудиторським висновком шляхом розміщення на власній веб-сторінці або опублікування в періодичних або неперіодичних виданнях.

Крім того, оприлюднювати свою річну фінансову звітність, у тому числі консолідовану, за останні 3 роки повинні:

— державні та комунальні унітарні підприємства;

— господарські товариства, у статутному капіталі яких більше 50 % акцій (часток) належать державі або територіальній громаді;

— господарські товариства, 50 і більше відсотків акцій (часток) яких належать госптовариствам, частка держави або територіальної громади в яких становить 100 %.

Вони оприлюднюють свою фінзвітність шляхом її розміщення на власній веб-сторінці або на офіційному веб-сайті відповідного суб’єкта управління об’єктами державної або комунальної власності. Якщо така фінзвітність підлягає обов’язковому аудиту, разом зі звітністю оприлюднюють і аудиторський висновок.

Для всіх перелічених суб’єктів господарювання законодавець відводить єдиний строк для оприлюднення фінзвітності — до 30 квітня року, наступного за звітним.

Фінансова звітність може бути повною та скороченою.

Повну фінзвітність подають усі підприємства, крім бюджетних установ, представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності та суб’єктів малого підприємництва.

Для суб’єктів малого підприємництва і представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності П(С)БО 25 установлено скорочену за показниками фінансову звітність. Причому окремі підприємства з числа суб’єктів малого підприємництва мають право складати Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва. Це:

— суб’єкти мікропідприємництва;

— юрособи, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів і витрат відповідно до податкового законодавства. До суб’єктів господарювання, які мають право вести спрощений бухгалтерський облік доходів і витрат, п. 44.2 ПКУ відносить юросіб-єдиноподатників групи 3.

Таблиця 1. Критерії віднесення підприємств до різних суб’єктів підприємництва

Суб’єкт господарювання	Середня кількість працівників за календарний рік	Річний дохід від будь-якої діяльності
Суб’єкт великого підприємництва	Перевищує 250 осіб	Перевищує суму, еквівалентну 50 млн євро**
Суб’єкт середнього підприємництва	Від 50 до 250 осіб	Становить суму, еквівалентну від 10 до 50 млн євро**
Суб’єкт малого підприємництва	Не перевищує 50 осіб	Не перевищує суму, еквівалентну 10 млн євро**
Суб’єкт мікропідприємництва***	Не перевищує 10 осіб	Не перевищує суму, еквівалентну 2 млн євро**
** За середньорічним курсом НБУ. Його можна визначити за формулою, наведеною в листі НБУ від 22.03.2004 р. № 13-410/1390, але простіше використовувати вже розраховану величину з офіційного сайта НБУ (http://www.bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls). *** Зауважимо, що суб’єкти мікропідприємництва входять до складу суб’єктів малого підприємництва. Тому якщо законодавчими актами для них не передбачено особливих правил складання та подання звітності, то до них необхідно застосовувати правила, встановлені для суб’єктів малого підприємництва.

Таблиця 2. Склад і строки подання річної фінансової звітності

Суб’єкти підприємництва	Склад річної фінансової звітності відповідно до П(С)БО	Строк подання до органів:
		ДФСУ (разом з відповідною декларацією)	статистики
1. Платники податку на прибуток
Суб’єкти великого та середнього підприємництва	1) форма № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)»; 2) форма № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)»; 3) форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом)» або форма № 3-н «Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)»; 4) форма № 4 «Звіт про власний капітал»; 5) форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності»; 6) форма № 6 «Додаток до приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами»	«Звичайні» платники податків — не пізніше 1 березня* (9 лютого**) 2017 року. Сільгоспвиробники*** —не пізніше 29 серпня 2017 року	Не пізніше28 лютого 2017 року
Суб’єкти малого підприємництва (крім суб’єктів мікропідприємництва)	1) форма № 1-м «Баланс»; 2) форма № 2-м «Звіт про фінансові результати»	«Звичайні» платники податків — не пізніше 1 березня* (9 лютого**) 2017 року. Сільгоспвиробники*** —не пізніше 29 серпня 2017 року	Не пізніше28 лютого 2017 року
Суб’єкти мікропідприємництва	1) форма № 1-мс «Баланс»; 2) форма № 2-мс «Звіт про фінансові результати»
* У такий строк подають фінзвітність до органів ДФСУ «річні» платники податку на прибуток, визначені  ** Для платників податку на прибуток, які подають декларацію з цього податку щокварталу. *** Маються на увазі виробники сільськогосподарської продукції, визначені, які обрали річний податковий період, що починається з 1 липня 2016 року і закінчується 30 червня 2017 року.
2. Платники єдиного податку
Єдиноподатники групи 3 — суб’єкти малого (у тому числі мікро-) підприємництва	1) форма № 1-мс «Баланс»; 2) форма № 2-мс «Звіт про фінансові результати»	—	Не пізніше28 лютого 2017 року
Єдиноподатники групи 4 — суб’єкти мікропідприємництва
Єдиноподатники групи 4 — суб’єкти малого підприємництва (крім суб’єктів мікропідприємництва)	1) форма № 1-м «Баланс»; 2) форма № 2-м «Звіт про фінансові результати»
Єдиноподатники груп 3 і 4, які не відповідають критеріям суб’єкта малого підприємництва	1) форма № 1 «Баланс (Звіт про фінансовий стан)»; 2) форма № 2 «Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід)»; 3) форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом)» або форма № 3-н «Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)»; 4) форма № 4 «Звіт про власний капітал»; 5) форма № 5 «Примітки до річної фінансової звітності»; 6) форма № 6 «Додаток до приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами»

Вимоги до складання фінансової звітності

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття ними рішень повної, правдивої, неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності і рух грошових коштів підприємства. Інформація, наведена у фінансовій звітності, базується виключно на даних бухгалтерського обліку і має бути тотожна даним аналітичного та синтетичного обліку.

Давайте пригадаємо основні принципи і правила підготовки фінзвітності.

1. Фінансову звітність складають у грошовій одиниці України — гривні. До речі, це стосується і підприємств, що застосовують МСФЗ (див. лист Мінфіну від 17.12.2013 р. № 31-08410-07-10/36519).

2. Великі та середні суб’єкти підприємництва заповнюють форми фінансової звітності в тисячах гривень без десяткових знаків. І тільки грошові показники розділу IV «Розрахунок показників прибутковості акцій» форми № 2 відображають у гривнях з копійками.

Фінансову звітність суб’єктів малого підприємництва (форми № 1-м і № 2-м, а також № 1-мс і № 2-мс)  приписує складати в тисячах гривень з одним десятковим знаком.

3. Показники про податок на прибуток, витрати та збитки, вирахування з доходу, вибуття коштів, зменшення складових власного капіталу наводять у дужках.

4. При складанні фінансової звітності неприпустимо згортати статті активів і зобов’язань, доходів і витрат, крім випадків, передбачених відповідними П(С)БО або МСФЗ. Підприємства можуть не наводити статті, за якими відсутня інформація до розкриття. Виняток становлять випадки, коли така інформація була в попередньому звітному періоді. Не буде помилкою зазначати у фінзвітності всі передбачені в ній рядки (у тому числі й ті, що не містять показників), а за відсутності показників ставити в них прокреслення.

Крім того, при складанні повноформатної фінансової звітності можна додавати статті зі збереженням їх назви та коду рядка з переліку додаткових статей, наведених у додатку 3 до НП(С)БО 1. Стаття в цьому випадку повинна відповідати таким критеріям:

— інформація є суттєвою;

— оцінка статті може бути достовірно визначена.

6. Показники річної фінансової звітності підтверджують результатами заздалегідь проведеної інвентаризації активів та зобов’язань. 

7. До фінансової звітності включають показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відокремлених підрозділів підприємства.

8. Фінансова звітність має бути підписана керівником і бухгалтером підприємства.

Відповідальність за порушення порядку подання фінзвітності

Таблиця 3. Адміністративна відповідальність

№ п/п	Вид правопорушення	Штрафні санкції	НормаКУпАП
1	Відсутність бухгалтерського обліку або ведення його з порушенням установленого порядку, внесення неправдивих даних до фінансової звітності, неподання фінансової звітності, несвоєчасне або неякісне проведення інвентаризації грошових коштів і матеріальних цінностей	Штраф у розмірі від 8до 15неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (далі — нмдг) (від 136 до 255 грн.)	Ч. 1 ст. 1642
2	Вчинення дій, перелічених у ряд. 1 цієї таблиці, особою, до якої протягом року застосовувалося адміністративне стягнення за це правопорушення	Штраф у розмірі від 10до 20 нмдг (від 170 до 340 грн.)	Ч. 2 ст. 1642
Штрафи, зазначені в рядках 1 і 2 таблиці, застосовують виключно до підприємств, пов’язаних з бюджетними коштами, оскільки каральними функціями в цьому випадку наділені органи Держаудитслужби ( ст. 2341 КУпАП). Вони мають право складати протоколи про адмінправопорушення тільки щодо підконтрольних установ та суб’єктів господарювання.
3	Неподання органам державної статистики даних для проведення державних статистичних спостережень або подання недостовірних відомостей, не в повному обсязі, не за формою, передбаченою звітно-статистичною документацією, або із запізненням; незабезпечення належного стану первинного обліку	Штраф у розмірі від 10до 15 нмдг (від 170 до 255 грн.)	Ч. 1 ст. 1863
4	Дії, перелічені в ряд. 3 цієї таблиці, вчинені повторно протягом року після накладення адміністративного стягнення	Штраф у розмірі від 15до 25 нмдг (від 255 до 425 грн.)	Ч. 2 ст. 1863
Штрафи, зазначені в рядках 3 і 4 таблиці, застосовують за неподання фінзвітності органам статистики (див. лист Держкомстату від 01.11.2001 р. № 16-1-67).

А ось за неподання фінансової звітності до органу ДФСУ разом з декларацією з податку на прибуток платників цього податку до відповідальності не притягнути. Адже штрафи, установлені ст. 1642 КУпАП, як було зазначено, застосовують тільки до посадових осіб суб’єктів господарювання, які фінансуються з бюджету. Органи ДФСУ притягувати до відповідальності на підставі цієї статтіне мають права. А штрафи, установлені п. 120.1 ПКУ за неподання (несвоєчасне подання) податкової звітності, не можуть бути застосовані з огляду на те, що фінансова звітність не має статусу податкової декларації.