33. Взгляды на правовую природу пени в юридической доктрине, ее законодательное определение, проблемы судебной практики.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В Налоговом кодексе РФ пеня не отнесена к мерам ответственности. В то же время способ описания пени в налоговом законодательстве отражает реально сложившийся баланс частных и публичных интересов. Ориентация не на содержание института пени, а на его место в структуре Кодекса может приводить к ошибочным суждениям, как это имело место в ряде постановлений и определений Конституционного Суда РФ.

Последние годы стали периодом бурного развития налогового законодательства, однако наука налогового права не всегда успевает давать ответы на вопросы, возникающие в процессе правотворчества и правоприменения. Остро стоит проблема разработки фундаментальных категорий и понятийного аппарата, имеющих важное значение для последующего формирования и совершенствования законодательства о налогах и сборах.

Одной из актуальнейших проблем является определение правовой природы пени.

Пеня и правовосстановительная ответственность

Проанализируем содержание института пени в налоговом законодательстве с учетом положений теории права и юридической ответственности.

Юридическая ответственность - общее понятие, включающее все иные виды ответственности, поэтому следует исходить из того, что положения теории юридической ответственности должны быть справедливы и для ответственности за нарушение налогового законодательства .

Правовосстановительная ответственность предполагает применение санкций, направленных на восстановление нарушенных прав, принудительное выполнение обязанностей, устранение противоправных состояний.

Штрафная ответственность означает применение санкций, воздействующих на правонарушителя с целью общей и частной превенции правонарушений .

Анализ статей разд. VI НК РФ позволяет сделать вывод, что определение правонарушения, закрепленное Кодексом, соответствует традиционному определению юридической ответственности, сформулированному в теории права. Однако из понятия "ответственность" полностью исключена его правовосстановительная составляющая. В НК РФ только штрафы отнесены к ответственности за правонарушение.

34. Проблема зачета и возврата излишне уплаченных налогов.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регламентируется гл. 12 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету:

в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;

погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения,

либо возврату налогоплательщику (ст. 78 НК РФ).

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.