Тема 2.4: «Учет материально-производственных запасов»
Материально-производственные запасы – это часть имущества (активов), используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также предназначенных для продажи.
К ним относятся: материальные ценности, готовая продукция и товары.
Материальные ценности, являясь предметом труда, участвуют в производстве один раз, т.е. однократно, при этом переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции сразу и составляют её материальную основу.
Основными нормативными документами, регулирующими учет материалов, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. №44н (в ред. от 25/X-2010г.№132н). Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные МФ РФ 28.12 2001г. №119н.и др.
В зависимости от роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:
1.Сырье - это подлежащие дальнейшей переработке продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства (руда, хлопок, зерно, скот, молоко).
2.Основные материалы – это получаемые посредством обработки продукты, образующие основу изготовляемой продукции (металл, мука, сахар, кожа).
3.Вспомогательные материалы – это материалы, которые придают продукции особые качества либо потребляются средствами труда
(лак, краски, смазочные и обтирочные материалы).
4.Покупные полуфабрикаты - это изделия, приобретаемые для комплектации изготовляемой продукции, но требующие обработки и сборки (комплектующие изделия, конструкции, детали).
5.Топливо- горючее вещество, дающее тепло, являющееся источником получения энергии (уголь, газ, нефтепродукты).
6.Тара и тарные материалы – предметы для хранения, упаковки и транспортировки (ящики, бочки, мешки, и др.)
7.Запасные части – предназначены для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.
8.Прочие материалы - это отходы производства (обрезки, стружки, лоскут, металлолом), материалы, полученные от выбытия основных средств, неисправимый брак.
9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы, используемые в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда).
На основе классификации материалов для упрощения учетного процесса в организации разрабатывается номенклатура-ценник.
Каждому наименованию материалов, сорту, марки, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают в номенклатуру – ценник.
В ООО «Магмус-ЛТД» текущий учет материалов ведется по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (План счетов и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом МинФина России от 31 октября 2000 г. № 94н).
В ООО «Магмус-ЛТД» учет материально-производственных запасов ведется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При таком способе учета материально производственных запасов поступившие материалы отражаются без налога на добавленную стоимость. Поэтому при поступлении материалов от поставщиков составляются следующие бухгалтерские проводки:
На договорную стоимость поступивших материалов:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Одновременно на сумму НДС:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» / «НДС»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Также в ООО «Магмус-ЛТД» учитываются транспортно-заготовительные расходы. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:
Отражаются в учете транспортно-заготовительные расходы:
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
23 «Вспомогательное производство»;
ООО «Магмус-ЛТД» списывает материалы в производство по средней себе стоимости (согласно ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов). При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счетов: 20 «Основное производство»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
25 Общехозяйственные расходы»
28 «Брак в производстве»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
44 «Расходы на продажу»;
Учет продажи материалов ООО «Магмус-ЛТД» ведет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» счет активно-пассивный, операционно-результатный, сопоставляющий. Данный счет сальдо не имеет.
По дебету этого счета отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, сумма НДС, а также списывается результат от выбытия (прибыль).
По кредиту этого счета отражается стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств, выручка от продажи основных средств, а также результат от выбытия (убыток). Поэтому при продаже материалов составляются следующие бухгалтерские проводки:
Предъявлен счет покупателю за проданные материалы:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91/1 «Прочие доходы и расходы» /»Прочие доходы»;
Списывается фактическая себестоимость проданных материалов:
Дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы» / «Прочие расходы»
Кредит счета «Материалы»;
Начислен НДС со стоимости проданных материалов:
Дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы» / «Прочие расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»/ «НДС»;
На расчетный счет поступила выручка от покупателей в погашение задолженности по материалам:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
В зависимости от финансового результата от продажи материалов составляются следующие бухгалтерские проводки:
Прибыль от продажи материалов:
Дебет счета 91/9 «Прочие доходы и расходы» / «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 99 «Прибыль и убыток»;
Убыток от продажи материалов:
Дебет счета 99 «Прибыль и убыток»
Кредит счета 91/9 «Прочие доходы и расходы» / «Сальдо прочих доходов и расходов»;
2
Существуют следующие методы учета производственных запасов:
— количественно-суммовой;
— с помощью отчетов материально ответственных лиц;
— оперативно-бухгалтерский (сальдовый).
Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках учета материалов (ф. М-17). Карточки складского учета открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом.
По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает «Приходный ордер» и регистрирует его в «Карточке складского учета материалов» в графе «Приход».
На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных) в карточке складского учета регистрируется расход материала.
В карточке после каждой записи по приходу и расходу материалов выводится остаток.
Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.
По состоянию на 1-е число каждого месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек складского учета в «Ведомость учета остатков материалов» (ф. М-14).
Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.
Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках складского учета.
Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:
— оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета материалов, которые ведутся материально ответственными лицами;
— систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверку соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;
— осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и по местам их хранения, а при наличии вычислительной техники — также в разрезе номенклатурных номеров;
— систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
Для синтетического учета наличия и движения материальных ценностей предназначены активные счета 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Синтетический учет наличия и движения материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы», активный, инвентарный.
Д
сч. 10 «Материалы» К
Сальдо на начало
поступление расход, отпуск
материалов материалов
Сальдо на конец
По дебету отражается: сальдо на начало отчетного периода, поступление материалов и сальдо на конец.
По кредиту – выбытие (расход, отпуск) материалов.
Счет 10 «Материалы» имеет 11 субсчетов:
10/1 – сырье и материалы;
10/2 – покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; конструкции и детали.
10/3 – топливо;
10/4 – тара и тарные материалы;
10/5 – запасные части;
10/6 – прочие материалы;
10/7 – материалы, переданные в переработку на сторону;
10/8 – строительные материалы;
10/9 – инвентарь и хозяйственные принадлежности;
10/10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе;
10/11 – специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
3
Учет расхода и прочего выбытия материалов ведется по кредиту счета 10«Материалы» и составляются следующие бухгалтерские проводки:
Д К списывается стоимость израсходованных материалов:
2
0 на
нужды основного производства (на
изготовление продукции)23 на нужды вспомогательного производства
25 на общепроизводственные нужды
26 на общехозяйственные нужды
28 10 на исправление браков в производстве
29 на нужды обслуживающих производств и хозяйств
44 на упаковку продукции, предназначенную для продажи
91/2 связанные с ликвидацией основных средств
08 на строительство объектов
97 на освоение новых видов продукции
Расход материалов в течение отчетного периода, т.е. ежедневно производится по учетным ценам, а в конце месяца доводится до фактической себестоимости с учетом ТЗР и отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости.
где: М1 – сумма ТЗР на начало месяца
М2 – сумма ТЗР в течение месяца
О – остаток материалов на складе на начало месяца по учетным ценам
П – поступление материалов по учетным ценам в течение месяца
В конце месяца на стоимость израсходованных материалов списывается сумма ТЗР или сумма отклонений и составляется проводка:
Д К
2
023
25 10ТЗР,16 списывается сумма ТЗР и сумма отклонений в стоимости
26 материалов на стоимость израсходованных материалов
28
4
Учет поступления материалов ведется в двух вариантах.
Первый вариант – по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16, т.е. учет ведется непосредственно на счете 10 «Материалы»).
Второй вариант – по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16).
Организация самостоятельно выбирает порядок ведения учета материалов и отражает его в своей учетной политике.
При первом варианте учета поступления материалов составляются следующие бухгалтерские проводки:
Д К
10 60,76 на стоимость материалов поступивших от поставщиков
10/ТЗР 60,76 отражены расходы по доставке материалов
19 60,76 на сумму НДС по приобретенным материалам
60,76 51 оплата счетов поставщиков за поступившие материалы
10 71 на стоимость приобретенных материалов через подотчетных
лиц
10/ТЗР 71 оплачены расходы по доставке
19 71 на сумму НДС по приобретенным материалам
68 19 списание НДС по оплаченным материалам
10/6 91/1 поступление материалов (лома) от ликвидации основных
средств
10 20,23 поступление неиспользованных материалов (отходов) из
основного и вспомогательного производств
10 28 поступление материалов от неисправимого брака
10 75/1 поступление материалов от учредителей в порядке вклада в
уставный капитал
10 98/2 поступление материалов безвозмездно от других организаций
98/2 91/1 в состав прочих доходов включается стоимость израсходо-
ванных безвозмездно полученных материалов на производственные нужды
При поступлении материалов в порядке обмена:
Д К
10 60, 19 60 оприходование поступивших материалов по покупной
стоимости и на сумму НДС
62 91/1 проведена встречная отгрузка ценностей
60 62 проведен зачет взаимных требований
При втором варианте учета поступления материалов составляются следующие бухгалтерские проводки:
Д К
15 60,76 на покупную стоимость приобретенных материалов и стои-
мость доставки согласно расчетных документов поставщиков
19 60,76 на сумму НДС от стоимости материалов и стоимости
доставки
60,76 51 оплата счетов поставщиков за приобретенные материалы.
15 71 на покупную стоимость приобретенных материалов через
подотчетных лиц и на стоимость доставки материалов
19 71 на сумму НДС от стоимости приобретенных материалов и
доставки
68 19 списание НДС по оплаченным материалам
10 15 оприходование поступивших материалов по учетным ценам
16 15 отражена (±) сумма отклонений в стоимости материалов
(фактической себестоимости от учетных цен)
2
0 23 16 списание суммы отклонений на затраты производства
25 в конце отчетного периода
26
5
Учет расхода и прочего выбытия материалов ведется по кредиту счета 10«Материалы» и составляются следующие бухгалтерские проводки:
Д К списывается стоимость израсходованных материалов:
2 0 на нужды основного производства (на изготовление продукции)
23 на нужды вспомогательного производства
25 на общепроизводственные нужды
26 на общехозяйственные нужды
28 10 на исправление браков в производстве
29 на нужды обслуживающих производств и хозяйств
44 на упаковку продукции, предназначенную для продажи
91/2 связанные с ликвидацией основных средств