1.3 Учетная политика организаций

Учетная политика экономического субъекта (ст. 8) - совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику.

Экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

В случае, если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Учетная политика должна применяться последовательно из года в год.

Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

1) изменении требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

2) разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

3) существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за ряд лет изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения.

В настоящее время под учетной политикой организации согласно ПБУ 1/2008, утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации. Термин «учетная политика» применяется в широком и узком смысле слова. В первом случае учетная политика это политика в области учета проводимая государством, общественными организациями; в узком смысле – политика только организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, приведенные на схеме (рис.1) должны найти отражение при формировании учетной политики.

Первичное наблюдение

Итоговое

обобщение

Текущая

группировка

Стоимостное

измерение

Порядок и Периодичность

периодичность составления

Способы оценки активов Порядок контроля учетной

и обязательств информации и технология ее

обработки

Метод калькулирования, порядок Рабочий план счетов, содержащий

включения затрат в себестоимость синтетические и аналитические

счета

Формы документов для внутренней

отчетности

Формы

первичных

документов

Рис. 1 Схема показателей учетной политики

Экономический смысл учетной политики организации заключается в обеспечении формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов ее деятельности. Финансово-хозяйственная ситуация в организации может быть представлена по-разному – без нарушения правил и принципов учета, но путем выделения одних ее сторон и нивелирования других. В зависимости от целей, поставленных организацией, величина формируемого финансового результата может колебаться как в сторону увеличения, так и уменьшения, например, сроки включения затрат в себестоимость продукции, подходы к определению величины отдельных статей затрат, создание фондов и резервов могут уменьшить финансовый результат, подлежащий распределению между собственниками. Это может послужить целям направления средств на развитие организации.

В тоже время, выбрав иной вариант учетной политики можно добиться обратного эффекта, если, например, в данном периоде приоритетным является привлечение инвесторов, получение кредитов и т.п.

При формировании учетной политики следует учитывать требования ПБУ. В настоящее время разработаны и действуют следующие стандарты (ПБУ), объекты регулирования которых приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и объекты

их регулирования

№ п/п	Название ПБУ	Объекты регулирования ПБУ
1/2008	Учетная политика организации	Устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организации, а также особенности отражения в отчетности последствий изменения учетной политики
2/2008	Учет договоров строительного подряда	Устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности застройщиков (инвесторов) и подрядчиков операций, связанных с выполнением договоров подряда на капитальное строительство, в том числе правила учета расчетов, затрат, доходов и расходов, финансовых результатов по капитальному строительству
3/2006	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	Устанавливает правила пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рублевый эквивалент, порядок бухгалтерского учета курсовых разниц, возникающих в результате такого пересчета и особенности формирования отчетной информации об операциях, оценка которых осуществляется в иностранной валюте.
4/1999	Бухгалтерская отчетность организации	Устанавливает состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, а также особенности ее аудирования и публикации, приводит перечень необходимых показателей, которые целесообразно включать в бухгалтерскую отчетность Применяется в части не противоречащей 402-ФЗ
5/2001	Учет материально-производственных запасов	Устанавливает правила оценки запасов (материалов, товаров, готовой продукции), особенности бухгалтерского учета их движения и определяет объем информации о материально-производственных запасах, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности.
6/2001	Учет основных средств	Устанавливает правила бухгалтерского учета поступления, оценки, амортизации, ремонта и выбытия основных средств, объем и особенности раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
7/1998	Событие после отчетной даты	Определяет порядок признания в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций последствий фактов хозяйственной жизни, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности и оказали существенное влияние на оценку активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, представленных на отчетную дату
8/2010	Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы	Устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций вероятных последствий условных фактов, т.е. фактов, имеющих место на отчетную дату, в отношении возникновения которых в будущем существует неопределенность, а также особенности расчета резервов от последствий условных фактов
9/1999	Доходы организации	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности информации о доходах коммерческих организаций, в том числе приводит их классификацию, порядок признания и особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности
10/1999	Расходы организации	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности информации о расходах коммерческих организаций, в том числе приводит классификацию, порядок признания и особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности
11/2008	Информация о связанных сторона	Определяет порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации о физических и юридических лицах, которые взаимосвязаны с организацией отношениями контроля деятельности или существенного влияния на нее, в том числе информации о характере отношений с такими лицами, о видах операций с ними, объеме операций каждого вида и т. п.
12/2010	Информация по сегментам	Устанавливает порядок выделения и представления в финансовой отчетности информации по отчетным сегментам, т.е. информации, раскрывающей часть деятельности организации по видам операций (операционный сегмент) или по регионам их осуществления (географический сегмент), а также способы представления информации по отчетным сегментам
13/2000	Учет государственной помощи	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отражения в бухгалтерской отчетности информации о бюджетном целевом финансировании, бюджетных кредитных и прочих формах государственной помощи, а также о связанных с ними условных обязательствах и условных активах
14/2007	Учет нематериальных активов	Устанавливает правила учета поступления, оценки, амортизации и списание нематериальных активов, а также учета операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов. Определяет объем информации о нематериальных активах, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности
15/2008	Учет расходов по займам и кредитам	Определяет порядок учета расходов по полученным займам , кредитам, выданным заемным обязательством , состав и особенности признания в учете затрат по кредитам и займам, особенности раскрытия информации по ним в бухгалтерской отчетности
16/2002	Информация по прекращаемой деятельности	Устанавливает порядок раскрытия в отчетности информации, характеризующей часть деятельности (операционный или географический сегмент, часть сегмента, совокупность сегментов), которая может быть выделена в отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению
17/2002	Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы	Устанавливает правила формирования информации о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) которые выполняют такие работы своими силами или выступают заказчиками таких работ по договору, включая работы, результат которых не привел к получению патента и не может быть классифицирован как приобретение нематериального актива
18/2002	Учет расчетов по налогу на прибыль	Устанавливает правила формирования информации по расчетам налога на прибыль, определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) с налогооблагаемой прибылью, особенности отражения в отчетности постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, текущего налогового расхода (текущего налогового убытка)
19/2002	Учет финансовых вложений	Устанавливает правила формирования в учете и отражения в отчетности информации о принятии к учету финансовых вложений, об их первоначальной и последующей оценке, выбытии, о доходах и расходах по финансовым вложениям, о резервах под устойчивое существенное снижение их стоимости
20/2003	Информация об участии в совместной деятельности	Устанавливает правила и порядок раскрытия информации отчетного сегмента, характеризующего часть деятельности, осуществляемой юридическим лицом с целью извлечения экономических выгод или доходов совместно с другими организациями или предпринимателями путем объединения вкладов или совместных действий без образования юридического лица
21/2008	Изменения оценочных значений	Устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), информации об изменениях оценочных значений. Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.
22/2010	Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности	Устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений)
23/2011	Отчет о движении денежных средств	Устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами
24/2011	Учет затрат на освоение природных ресурсов	Устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений),– пользователей недр информации о затратах на освоение природных ресурсов.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно — распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.