Глава 4
ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ
ПЛАНА АУДИТА
13. После определения общей стратегии аудита аудиторская организация должна разработать и документально оформить план аудита.
План аудита базируется на общей стратегии аудита и начинает формироваться в период ее рассмотрения.
14. План аудита должен содержать:
информацию о характере, сроках проведения и объеме процедур оценки рисков существенных искажений, которые выполняются на начальном этапе аудита;
информацию о характере, сроках проведения и объеме аудиторских процедур в отношении проверки каждой существенной группы операций, остатков по счетам, раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
перечень других аудиторских процедур, выполняемых в соответствии с требованиями правил аудиторской деятельности.
15. В план обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо включать проверку существенных вопросов в объеме, не менее предусмотренного перечнем согласно приложению.
16. Кроме непосредственно аудита аудиторская организация должна планировать процедуры внутреннего контроля качества аудита. Характер, сроки и объем таких процедур зависят от размера и структуры аудируемого лица, вида аудита, уровня риска существенных искажений, опыта и квалификации работников, осуществляющих аудит. При этом в ходе аудита следует тщательно контролировать проведение проверки там, где высокий риск существенного искажения.
Если риск существенных искажений невысокий, контрольные процедуры планируются и проводятся в ограниченном объеме.
Если аудит проводится одним аудитором, кроме контрольных процедур, необходимо планировать обсуждение сложных или редко встречающихся вопросов с другими компетентными работниками аудиторской организации.
17. Планирование в аудите - непрерывный процесс, обновляемый по мере выполнения отдельных пунктов плана (например, после выполнения процедур оценки риска существенных искажений уточняются запланированные к проведению процедуры проверки по существу).
Если по мере получения информации в ходе аудита требуется корректировка характера, сроков и объема намеченных аудиторских процедур, аудиторская организация должна внести изменения в стратегию и план аудита.
Если изменения в общей стратегии и плане аудита касаются значительного увеличения объема и сложности применяемых аудиторских процедур, сроков проведения аудита или количественного состава аудиторской группы, допускается по согласованию с заказчиком внесение изменений в условия договора оказания аудиторских услуг.
Глава 5
ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПЛАНИРОВАНИЕМ АУДИТА
18. Документирование должно охватывать все процессы планирования аудита (определение общей стратегии и составление плана аудита, внесение в них изменений и дополнений).
Документально оформленная общая стратегия аудита должна отражать основные решения, на основании которых разрабатывался план аудита (общий объем, сроки и порядок проведения аудита).
Документально оформленный план аудита должен раскрывать характер, сроки и объем запланированных процедур оценки рисков, а также объем запланированных на основе оценки рисков аудиторских процедур проверки по существу по каждому существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытию информации.
При внесении изменений и дополнений в общую стратегию и (или) план аудита необходимо документировать причины таких изменений и дополнений, а также последующие действия аудиторской организации.
19. Форма документов по общей стратегии и плану аудита разрабатывается аудиторской организацией самостоятельно и должна быть предусмотрена правилами аудиторской деятельности аудиторской организации. Содержание данных документов зависит от подходов аудиторской организации к планированию и проведению аудита с учетом обстоятельств каждого аудиторского задания.
При использовании стандартных бланков плана аудита аудиторская организация обязана адаптировать их применительно к каждому аудиторскому заданию.
20. Объем процедур, связанных с планированием, при проведении первичного аудита увеличивается в связи с тем, что у аудиторской организации отсутствует опыт работы с данным аудируемым лицом.
При составлении общей стратегии и плана первичного аудита аудиторская организация должна также запланировать работу по следующим вопросам:
получение информации в отношении аудита, проводимого предыдущей аудиторской организацией, в том числе изучение письменной информации (отчета) по результатам аудита за предыдущий отчетный год;
обсуждение всех значимых вопросов с руководством аудируемого лица, включая вопросы применяемой учетной политики, условий проведения аудита, возможности общения с руководством и работниками аудируемого лица в ходе аудита, другие;
проведение аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении начальных данных в соответствии с правилами аудиторской деятельности "Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 5 сентября 2002 г. N 124 "Об утверждении правил аудиторской деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., N 107, 8/8554; 2007 г., N 188, 8/16886);
назначение для проведения аудита работников, обладающих соответствующими навыками и знаниями, в связи со значительными рисками, присущими первичному аудиту;
проведение аудиторских процедур, предусмотренных требованиями системы внутреннего контроля качества аудиторской организации для первичного аудита.
Приложение
к правилам
аудиторской деятельности
"Планирование аудита"
ПЕРЕЧЕНЬ
ВОПРОСОВ, ПОДЛЕЖАЩИХ ПРОВЕРКЕ В ХОДЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО АУДИТА ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
(в ред. постановления Минфина от 29.03.2013 N 19)
1. Аудит общих вопросов:
1.1. аудит правоустанавливающих документов:
свидетельства о государственной регистрации;
учредительных документов;
положений о филиалах, представительствах, иных обособленных подразделениях;
специальных разрешений (лицензий) на право осуществления лицензируемых видов деятельности;
1.2. аудит учетной политики:
соответствия принятой аудируемым лицом учетной политики требованиям законодательства Республики Беларусь;
полноты раскрытия в учетной политике аудируемого лица выбранных способов ведения бухгалтерского учета и вопросов налогообложения;
анализ применяемых способов ведения бухгалтерского учета;
1.3. аудит организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:
соответствия применяемых аудируемым лицом первичных учетных документов требованиям законодательства Республики Беларусь;
порядка организации и проведения инвентаризации активов и обязательств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля.
2. Аудит долгосрочных активов:
2.1. аудит основных средств:
правильности отнесения объектов к основным средствам и их наличие;
правильности стоимостной оценки основных средств;
правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации и обесценения основных средств;
правильности проведения и отражения в бухгалтерском учете переоценки основных средств;
правильности отражения в бухгалтерском учете поступления, выбытия, внутреннего перемещения основных средств;
правильности отражения в бухгалтерском учете затрат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию) основных средств;
правильности отражения в бухгалтерском учете основных средств, полученных (переданных) в аренду, безвозмездное пользование;
2.2. аудит нематериальных активов:
правильности отнесения объектов к нематериальным активам;
правильности стоимостной оценки нематериальных активов;
правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации и обесценения нематериальных активов;
правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и выбытия нематериальных активов;
2.3. аудит доходных вложений в материальные активы:
правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций с инвестиционной недвижимостью;
правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций с предметами финансовой аренды (лизинга);
правильности отражения в бухгалтерском учете прочих доходных вложений в материальные активы;
2.4. аудит вложений в долгосрочные активы.
3. Аудит запасов и затрат:
3.1. аудит материалов и отдельных предметов в составе средств в обороте:
правильности отнесения объектов к материалам и отдельным предметам в составе средств в обороте и их наличие;
правильности стоимостной оценки материалов и отдельных предметов в составе средств в обороте;
правильности отражения в бухгалтерском учете поступления, отпуска в производство или передачи в эксплуатацию, иного выбытия материалов и отдельных предметов в составе средств в обороте;
правильности формирования и использования резервов под снижение стоимости запасов;
3.2. аудит готовой продукции, товаров, работ, услуг:
правильности отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции и ее реализации;
правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и реализации товаров;
правильности отражения в бухгалтерском учете расходов на реализацию продукции, товаров, работ, услуг;
3.3. аудит затрат на производство:
правильности формирования и отражения в бухгалтерском учете прямых затрат основного и вспомогательных производств;
правильности формирования и отражения в бухгалтерском учете общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
правильности отражения в бухгалтерском учете потерь от брака;
правильности оценки и отражения в бухгалтерском учете незавершенного производства;
правильности определения себестоимости готовой продукции;
правильности формирования и отражения в бухгалтерском учете затрат обслуживающих производств и хозяйств.
4. Аудит денежных средств:
кассовых операций;
операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках;
денежных средств в пути;
операций по покупке, продаже и конверсии иностранной валюты;
правильности осуществления обязательной продажи иностранной валюты и ее отражения в бухгалтерском учете.
5. Аудит финансовых вложений:
правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений в уставные фонды других организаций;
правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений в долговые ценные бумаги;
правильности отражения в бухгалтерском учете предоставленных займов;
правильности формирования и использования резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений.
6. Аудит расчетов:
расчетов с поставщиками и подрядчиками;
расчетов с покупателями и заказчиками;
правильности формирования и использования резервов по сомнительным долгам;
расчетов по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
расчетов с бюджетом;
расчетов по социальному страхованию и обеспечению;
расчетов с работниками организации по оплате труда;
расчетов с подотчетными лицами;
расчетов с собственником имущества (учредителями, участниками);
расчетов с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями;
расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
7. Аудит отдельных хозяйственных операций:
правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по совместной деятельности;
правильности отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций;
правильности отражения в бухгалтерском учете получения и использования финансовой помощи и иных видов государственной поддержки.
8. Аудит отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств:
правильности оценки отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;
правильности отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.
9. Аудит доходов и расходов будущих периодов.
10. Аудит формирования и использования резервов предстоящих платежей.
11. Аудит финансовых результатов:
11.1. аудит доходов:
правильности отражения в бухгалтерском учете доходов по текущей деятельности;
правильности отражения в бухгалтерском учете доходов по инвестиционной и финансовой деятельности;
11.2. аудит расходов:
правильности отражения в бухгалтерском учете расходов по текущей деятельности;
правильности отражения в бухгалтерском учете расходов по инвестиционной и финансовой деятельности.
12. Аудит собственного капитала:
правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по формированию и изменению уставного фонда;
правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по формированию и использованию резервного и добавочного фондов;
правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по формированию и использованию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
13. Аудит показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности:
тождественности показателей аналитического и синтетического учета и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
правильности классификации долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств аудируемого лица;
достоверности начальных и сопоставимых данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности;
правильности раскрытия информации в пояснительной записке;
анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности;
оценка обоснованности подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности исходя из допущения о непрерывности деятельности аудируемого лица;
оценка влияния экологических факторов на бухгалтерскую (финансовую) отчетность;
анализ событий, произошедших после отчетной даты.