1. Теоретические вопросы особенностей налогообложения в аптечной организации

1.1 Понятие и сущность налогового учета в коммерческой организации

Налоговая система России — это совокупность ряда налогов и сборов, которые государство взимает с плательщиков и на условиях, которые и закреплены Налоговым кодексом. В РФ функционирует налоговая система трех уровней - федеральные налоги и сборы, региональные и местные налоги, которая устанавливает также несколько специальных налоговых режимов.

Прямые налоги - устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. Косвенные налоги - включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем.

Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения НДС являются: реализация товаров на территории РФ, передача имуще­ственных прав, ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений при испол­нении указанных договоров.

Налоговый период установлен как календарный месяц. Налоговые ставки — 18% (для большинства товаров), 10 % (для детских товаров, ЛС),

0 % (например, при экспорте).

В соответствии с НК РФ аптека имеет право уменьшить общую сумму налога на предусмотренные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, работ, услуг.

Аптеки обязаны уплачивать НДС по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для учета НДС используются следующие счета: активный счет 19, активно-пассивный счет 68.

Суммы НДС, включенные в продажную цену реализованного товара, отражаются по дебету субсчета 90/3 счета 90 и кредиту субсчета «Расчеты по НДС» счета 68.

По дебету счета 19 в корреспонденции со счетами учета расчетов учитываются суммы НДС по полученным аптекой от поставщиков товарам, работам, услугам. По кредиту счета 19 в корреспонденции с суб­счетом счета 68 «НДС» отражаются суммы НДС, включаемые в налоговые вычеты и уменьшающие сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет.

Налог на имущество. Объект — имущество, учитываемое в качестве объектов ОС. Налоговая база — среднегодовая стоимость имущества. Имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Налоговый период — год. Налоговая ставка устанавливается законами субъекта РФ, но не может превышать 2,2 %. Сумма исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

В течение календарного года организация обязана исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество. Сумма авансово­го платежа исчисляется в размере одной четвертой налога на имущество за год.

Бухгалтерский учет. Сумма налога на имущество включается в прочие расходы аптеки, что в бухгалтерском учете отражается записью Д91 (субсчет «Прочие расходы») и К68 (субсчет «Налог на имущество»). Уплата налога отражается по дебету счетов учета денежных средств (51 и т.д.) и кредиту счета (субсчет «Налог на имущество»).

Налог на доходы физических лиц. Объектом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных аптекой за налоговый период в пользу физических лиц. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для бухгалтерского учета предназначен счет 68 (субсчет 1 «НДФЛ»). Удержание НДФЛ производится проводкой Д70 - К68.1. Перечисление НДФЛ производится проводкой Д68.1 - К51 (и другие счета учета денежных средств).

Задолженность перед внебюджетными фондами (пенсионный - 22%, социального страхования - 2,9%, ОМС - 5,1%, страхование от несчастных случаев на производстве - 0,2%), задолженность перед бюджетом по НДС (18% - общее имущество, 13% - медицинские и детские товары). Объектом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных аптекой за налоговый период в пользу физических лиц. Страховые взносы уплачиваются в фонды в день выдачи зарплаты, но не позднее 15 числа месяца следующего за расчетным.

Для бухгалтерского учета предназначен активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на котором для учета расчетов по каждому фон­ду должны открываться субсчета. Начисленные по установленным ставкам суммы отражаются по кредиту соответствующих субсчетов счета 69 и дебету счета 44.

Уплата отражается по дебету счетов учета денежных средств (51 и т.д.) и кредиту счета 69 (по субсчетам).

Чаще всего аптечные организации уплачивают налоги в соот­ветствии с общим режимом налогообложения, предполагающим уплату налогоплательщиком значительного количества налогов. Вместе с тем законодательством предусмотре­но установление специальных режимов. К таким налоговым режимам относятся, например, система налогообложения единым налогом на вмененный доход и упрощенная система налогообложения. Применение упрощенной системы предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого налога.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным 25 главой Налогового кодекса РФ. Цель налогового учета - формирование полной и достоверной информации о порядке начисления налоговой базы по налогу на прибыль. В расчете налоговой базы прямо или косвенно участвуют доходы, расходы, имущество, влияющие на исчисление налогооблагаемой прибыли. Необходимо построить учет каждого из этих объектов так, чтобы обеспечить отражение всех существенных характеристик для расчета налогооблагаемой базы.

Формы регистров налогового учета разрабатываются каждой организацией самостоятельно и не регламентируются нормативными документами.

Приказом МНС РФ от 12.07.2002 г. №БГ-3-02/358 утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль. Действующая в настоящее время инструкция МНС РФ от 29.12.2001 г. №БГ-3-02/585 по заполнению декларации по налогу на прибыль составлена в соответствии со старой формой декларации, утвержденной Приказом МНС РФ от 07.12.2001 №БГ-3-02/542.

Таким образом, на настоящий момент инструкция МНС РФ от 29.12.2001 г. №БГ-3-02/585 «Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» лишь перечисляет требования к аналитике, которая должна быть обеспечена в представленной организацией декларации, и при ее применении следует учитывать, что в форму налоговой декларации по налогу на прибыль внесены изменения и дополнения.

Правовая основа налогового учета – Налоговый кодекс, бухгалтерского – Закон о бухгалтерском учете и комплекс ПБУ (Положений по бухгалтерскому учету – российских стандартов бухгалтерского учета). В настоящее время все больше проявляется тенденция сближения этих видов учета.

Основными элементами, обеспечивающими взаимосвязь и контролируемость учетов, должны стать:

• план счетов бухгалтерского учета;

• двухсторонняя корректировка налоговых сумм по принципу, изложенному в ПБУ 18/02, в зависимости от того, какому виду учета для конкретного налога отдается приоритет в НК РФ.