§ 3. О проблемах правоприменения законодательства об обязательном страховании в отношении негосударственных некоммерческих организаций

В рамках заявленной темы возможно обсудить и вопрос о наделении некоммерческих организаций (далее – НКО) обязанностью перечисления страховых взносов с вознаграждения, которое физические лица получают от НКО. Данный вопрос, касающийся определенного сектора страхового рынка РФ, недостаточно урегулирован законодателем, тогда как он несомненно подлежит государственному регулированию.

Последние годы я исследую законодательную основу и практику взаимоотношений НКО с органами исполнительной власти, местного самоуправления и хочу выделить некоторые проблемы, происходящие из того, что государство фактически обязывает НКО регистрироваться в качестве не только налогового агента, но и страхователя, в то время как правовое обоснование этому в определенных случаях отсутствует.

Таким образом, государство, отчасти в своем стремлении к подпитке страхового рынка, допускает пробелы и неточности в законодательстве и неправильное правоприменение законодательства о страховых взносах в отношении НКО.

Одна из причин такого противоречия - обязывания НКО регистрироваться в качестве страхователя в нарушение общих принципов права – лежит на стыке правовых норм Трудового кодекса РФ и понятия «хозяйствующий (экономический) субъект».

Правовая неопределенность возникает здесь, в первую очередь, в связи с отсутствием в ГК РФ дефиниции «хозяйствующего субъекта». Удивительно то, что определение одного из основных в экономическом и административном праве субъектов правоотношений - хозяйствующего субъекта - можно «с трудом отыскать» в единственном, притом довольно специальном федеральном законе – «О защите конкуренции» (от 26.07.2006 № 135-ФЗ) и нигде более. По ст.4 указанного Закона хозяйствующий субъект – это коммерческая организация, некоммерческая организация, осуществляющая деятельность, приносящую ей доход, индивидуальный предприниматель, иное физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющее профессиональную деятельность, приносящую доход.

При заполнении заявления на государственную регистрацию юридического лица некоммерческие организации и некоммерческие объединения граждан, обязаны(!) указывать в соответствующей графе код ОКВЭД, не осуществляя предпринимательской или иной экономической деятельности.

С одной стороны, на работников аппаратов общественных объединений, работающих по найму, распространяется законодательство РФ о труде и законодательство РФ о социальном страховании (ст. 17 Федерального закона от 19.05.1995 № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»). С другой стороны, уточнение «по найму» допускает, что на других членов общественных объединений, осуществляющих какие-либо функции в НКО, законодательство о социальном страховании не распространяется.

Другой пример: члены и председатель совета многоквартирного дома самостоятельно уплачивают НДФЛ, объекта обложения страховыми взносами не возникает (Письмо Минстроя РФ от 29 сентября 2015 г. № 32395-ОГ/04).

Из недавнего, более чем спорного Определения КС РФ от 0606.2016 № 1170-О:

«Члены совета директоров и ревизионной комиссии, соглашаясь на осуществление определенной деятельности в интересах общества, принимают на себя обязанность по выполнению необходимой для этого функции по управлению и (или) контролю за деятельностью общества. По существу, речь идет о заключении договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии. При этом такая деятельность предполагает осуществление обществом предусмотренных законом выплат в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии по решению общего собрания акционеров…

Действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства».

В данном случае многие юристы категорически не согласны с выводами КС РФ и полагают их противоречащими трудовому законодательству и правовому регулированию страховых отношений. И здесь не имеет значение, что рассмотрению подлежали правоотношения в коммерческих структурах, поскольку члены советов директоров и ревизионных комиссий – это члены выборного коллегиального органа.

Налоговая правосубъектность, по мнению правоведов, как юридическое качество принадлежит организации в силу закона и выражает ее способность иметь, приобретать и осуществлять собственными действиями налоговые обязанности и права, а также способность организации нести ответственность за нарушение налогового законодательства.

Основным содержательным компонентом налоговой правосубъектности организации является ее способность нести обязанности. Данное обстоятельство обусловлено особенностями метода правового регулирования финансовых и, в частности, налоговых отношений. Е.А.Ровинский считает, что основным признаком, по которому предприятие или учреждение (но не НКО!) становится субъектом налогового права, является наличие самостоятельного источника дохода, часть которого затем поступает в непосредственное распоряжение государства.

Для признания организации субъектом налогового права она должна обладать признаком имущественной обособленности, то есть владеть определенным комплексом имущества и (или) осуществлять определенные имущественные операции. Но далеко не все НКО имеют на вещном праве обособленное имущество.

Можно сослаться и на ГК РФ: по ст.2 ГК РФ участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица. В регулируемых гражданским законодательством отношениях могут участвовать также Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования (статья 124 ГК РФ). Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Если НКО не осуществляет предпринимательства, то согласно пункту 6 статьи 50 ГК РФ правила этого кодекса не применяются к отношениям по осуществлению некоммерческими организациями своей основной деятельности, а также к другим отношениям с их участием, не относящимся к предмету гражданского законодательства (как разъяснил ВС РФ в Постановлении Пленума от 23.06.2015 № 25).