1.2 Последовательность аудиторской проверки

Аудиторская проверка отчетности – это выполнение трех последовательных этапов:

планирование проверки,

проверка по существу

формирование мнения аудитора о достоверности отчетности.

Выполнение этих этапов регулируется аудиторскими стандартами, которые являются своего рода инструкциями для аудитора. Действия аудитора на каждом этапе должны оформляться соответствующей рабочей документацией. Соблюдение этого обязательного требования связано с тем, что только при наличии рабочей документации может быть впоследствии оценено качество действий аудитора.

На этапе планирования оценивается возможность проведения проверки, ее период и продолжительность, обеспеченность аудиторскими кадрами соответствующей квалификации. В результате определяется стоимость проверки. Результаты планирования отражаются в общем плане аудита, на основании которого составляется программа аудита, где подробно расписаны сроки по этапам проверки, ответственность лиц и основные применяемые методы.

Процедуры по существу означают непосредственный контакт с аудируемой информацией. На этом этапе устанавливается ее соответствие определенным критериям, выявляются ошибки в отражении операций в учете и отчетности. Здесь аудиторы применяют выборочные подходы, тестирование и т.п. Важной особенностью этого этапа является документальная фиксация каждого действия аудитора. В рабочих документах аудитора отражаются не только выявленные ошибки, но и каждый контакт с информацией и применяемый при этом метод.

На заключительном этапе формируется мнение аудитора о достоверности отчетности. Здесь составляется два основных результативных документа проверки: аудиторское заключение и информация, полученная по результатам аудита отчетности (отчет аудитора). В соответствии с ФЗ аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Его форма, виды и представление регулируются федеральными стандартами. Заключение представляется всем заинтересованным пользователям и лицам, заключившим договор на проведение аудита.

В соответствии с федеральным правилом аудиторской деятельности №22 аудитор обязан сообщать руководству аудируемого лица и представителям собственника важные сведения, ставшие известными аудитору в ходе проверки. В практике аудиторских проверок документ, содержащий такую информацию, называют отчетом аудитора. Информация об ошибках излагается в виде рекомендаций об их исправлении (суть нарушения, содержание положения нормативного документа, который нарушен, рекомендация исправления). Аудиторы не должны требовать исправления ошибок. Их цель не исправить, а выразить мнение о достоверности отчетности. Такой отчет содержит конфиденциальную информацию, поэтому является предметом аудиторской тайны, и представляется только стороне, заключившей договор на проведение аудита. Второй экземпляр хранится у аудиторов.

Процесс аудита регулируется аудиторскими стандартами. В таблице 3 приведено соответствие федеральных стандартов этапам проверки. Оно несколько условно, т.к. каждый стандарт важен на любом этапе проверки, но для методики это поверки важно.

Распределение федеральных стандартов по этапам аудита

Таблица 3

Стандарты, регулирующие аудит в целом	Этапы аудита	Стандарты, регулирующие отдельные этапы аудита
№ 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности №2 Документирование аудита №7 Контроль качества №13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита №14 Учет требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита №24 Основные принципы федеральных правил (стандартов) №34 Контроль качества услуг в аудиторских организациях б/н) Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля	Планирование	№3 Планирование аудита №4 Существенность в аудите №8 Понимание деятельности аудируемого лица №12 Согласование условий проведения аудита
	Проверка по существу	№5 Аудиторские доказательства №9 Связанные стороны № 16 Аудиторская выборка №17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях №18 Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников № 19 Особенности первой проверки аудируемого лица №20. Аналитические процедуры №21 Особенности аудита оценочных значений №23 Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица №25 Учет особенностей аудируемого лица, подготавливает специализированная организация отчетность которого №26 Сопоставимые данные в финансовой отчетности №27 Прочая информация в документах содержащих проаудированную отчетность №28 Использование результатов работы другого аудитора №29 Рассмотрение работы внутреннего аудита №32 Использование аудитором результатов работы эксперта
	Формирование мнения аудитора о достоверности отчетности	№10 События после отчетной даты №11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица №22 Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника ФСАД 1/2010 Аудиторское заключение бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности ФСАД 2/2010 Модифицированное мнение в аудиторском заключении ФСАД 3/2010 Дополнительная информация в аудиторском заключении