Аудитор предполагает, что ошибки выявляются системой внутреннего контроля

Фактически при проверке по существу ошибки выявляется

В аудиторском заключении выражено ненадлежащее аудиторское мнение, т.е. увеличение аудиторского риска

Не выполнен необходимый объем аудита

Аудит проведен неэффективно

Аудитор предполагает, что ошибки не выявляются системой внутреннего контроля

Фактически при проверке по существу ошибки не выявляются

Выполнен излишний объем аудита

В соответствии со стандартом выборка – это один из методов отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов. Использование термина «аудиторские тесты» означает, что проверка заключается в определении степени соответствия отчетности в целом или отдельных операций определенным критериям. Проведение тестов на соответствие в общепринятом понимании означает проведение аудиторских процедур.

Генеральной совокупностью может быть либо совокупность операций, документов и т.п., изучаемая при проверке по существу, либо совокупность средств внутреннего контроля. Это влияет на методику аудиторской выборки, оценку ее риска и результатов. Применение выборки при проверке по существу и к средствам внутреннего контроля (СВК) в соответствии со стандартом различается по отдельным аспектам, приведенным в таблице.

Аспект	Применение выборки
	к СВК	при проверке по существу
Получение аудиторских доказательств	Выборка является надлежащей, если имеются доказательства применения СВК	Выборка используется при получении доказательств правильности одной или нескольких предпосылок подготовки отчетности или оценке показателя
Риск, связанный с использованием выборки	Оценка СВК на более низком уровне, чем это есть в действительности	Необнаружение ошибки в отобранной совокупности
Процедуры снижения риска, связанного с использованием выборки	Увеличение объема отбираемой совокупности
Риск, не связанный с использованием выборки	Применение неадекватных аудиторских процедур
Процедуры снижения риска, не связанного с использованием выборки	Надлежащее планирование задания Текущий контроль за работой аудиторов Проверка выполнения процедур
Следствие неожиданно высокой доли ошибок в отобранной совокупности	Вероятность увеличения уровня риска СВК	Существенное искажение показателя
Аудиторские процедуры снижения аудиторского риска	Получение дополнительных аудиторских доказательств, обосновывающих первоначальную более низкую долю ошибок

Стандартом предусмотрено 3 метода отбора элементов для так называемого аудиторского тестирования:

1. сплошная проверка,

2. отбор специфических элементов

3. отбор отдельных элементов.

При этом в соответствии с п. 16 стандарта отбор специфических элементов не является аудиторской выборкой. Соответственно на него не распространяются связанные с ней аспекты (риски, методы отбора, оценка результатов). Отбор специфических элементов является эффективным средством получения аудиторских доказательств, т. к. выборочная совокупность сформирована в соответствии с профессиональным суждением аудитора с учетом выявления существенных ошибок. Как правило, в такую выборочную совокупность попадают существенные с количественной и качественной точки зрения операции. Результаты такой выборки не могут быть распространены на всю генеральную совокупность в связи с тем, что не у каждого элемента генеральной совокупности была вероятность попасть в выборку. При отборе элементов не был соблюден принцип репрезентативности, поэтому нельзя экстраполировать и результаты. Риски при таком отборе не связаны с использованием выборки, поэтому для их снижения необходимы процедуры, не обусловленные применением выборки.