2. Аудит внутренних расчетов.

К внутренним расчетам относятся:

1. расчеты по заработной плате

2. расчеты с подотчетными лицами

3. расчеты с персоналом по прочим операциям

4. внутрихозяйственные расчеты

Эти расчеты имеют некоторые особенности.

1. Эти производятся в основном наличными ДС.

2. Получаемые аудиторские доказательства имеют низкую степень достоверности, так как документация по этим операциям формируются внутри организации и используется в ее системе учета.

3. Эти расчеты могут иметь отраслевую, региональную или внутреннюю специфику, связанную с начислением заработной платы, оплатой командировок и т. п. Такие особенности, как правило, регулируются отраслевыми нормативными актами, информацию о которых должен иметь аудитор.

4. Эти расчеты объединяет только их внутренний характер. В остальном они практически никак не связаны. Это означает, что каждый из выделенных видов расчетов имеет свои особенности, которые необходимо учитывать при планировании аудиторской проверки и распределении аудиторских кадров.

Все это означает, что внутренние расчеты можно отнести к зонам повышенного аудиторского риска. В результате формируются особые требования к оценке системы внутреннего контроля.

Расчеты по заработной плате.

Для оценки системы внутреннего контроля выделяют следующие аспекты:

1. Контроль за начислением заработной платы. Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто ошибки и нарушения встречаются при начислении заработной платы. Кроме того, эта величина является налогообразующим показателем для расчетов с внебюджетными фондами и влияет на налог на прибыль. Поэтому аудитору необходимо определить систему начисления заработной платы: какой отдел вносит сотрудников расчетные ведомости, кто занимается расчетом, кто контролирует правильность внесения и расчетов, а также отнесения сумм начисленной заработной платы на счета затрат.

2. Наличие особенностей этих рассветов, связанных с внешними и внутренними факторами. К внешним можно отнести отраслевой и региональный аспект, к внутренним – формы и виды оплаты труда, наличие натуральных выплат и т. п. Все эти особенности целесообразно отразить в запросе к ответственному работнику бухгалтерии. Полученный ответ может служить основанием для уточнения плана и программы аудита.

3. Характерной чертой проверяемой информации является большое количество операций, одинаково отражаемых в учете. Это означает, что возможные ошибки могут носить системный характер.

4. Автоматизация расчетов по заработной плате. В зависимости от варианта автоматизации устанавливается оценка внутреннего контроля. При полной автоматизации учета с использованием лицензионной программы вероятность ошибки в расчетах минимальна, она может быть связана только с внесением сумм начисленной заработной платы. При частичной автоматизации или полном ее отсутствии начисление заработной платы не связывается с основной системой учета. В этом случае в значительной степени возрастает влияние человеческого фактора, т. е. появления ошибки можно ожидать не только при начислении заработной платы, но и при отражении данных в учете.

В проведении проверки по существу можно выделить следующие этапы:

1. Анализ сложившейся структуры фонда оплаты труда по категориям работников. Это позволит определить виды выплат и определить их соответствие нормативным и внутренним регулирующим документам.

2. Определение выборочной совокупности. Целесообразно, чтобы в выборку попали расчеты с работниками всех категорий, что позволит охватить все виды выплат и удержаний. Удержания целесообразно проверять по тем же работникам, по которым проверялось начисление.

3. Правильность отнесения сумм начисленной заработной платы на счета бухгалтерского учета.

4. Соответствие данных синтетического и аналитического учета, синтетического учета и отчетности. Это целесообразно делать в последнюю очередь, что позволит учесть возможные исправления. Рабочая документация, составляемая на этом этапе, носит характер сопоставления, что означает целесообразность ее табличного характера.

Месяц	По данным расчетной ведомости				Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга				Откл.
	К70	Д69	Д91	расчет	Д20 К70	Д26 К70	…	итого
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
				2-3-4				6+7+8	9-5

Из ведомости выписывается в гр.2 сумма начисленной заработной платы, в графы 3 и 4 – начисления по больничным листам и другим источникам. Разница между графой 2 и суммой граф 3 и 4 должна быть равна сумме начисленной заработной платы, относимой на затраты организации. Количество граф, куда вписываются данные из главной книги зависит от количества счетов затрат, применяемых в организации. Сумма граф по данным главной книги сравнивается с графой 5. В соответствии с принципом ведения синтетического и аналитического учета данные граф 5 и 9 должны совпадать. В противном случае выводится отклонение, которое вписывается в гр.10. Таким образом, определяется правильность отнесения суммы начисленной заработной платы на расходы организации.

Данные этих расчетов впоследствии могут использоваться также для проверки расчетов ЕСН, правильности сумм зачтенных по больничным листам.