2. Калькулирование нормативной себестоимости

2.1 Метод нормативной себестоимости

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты под­разделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях ­позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестoимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, Услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг ( в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

В конце каждого месяца на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись.

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования.

(вариант экономии)

Счет 20			Счет 40			Счет 43
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
100	100		100	120		120	120
				- 20
ДО = 100	КО =100		ДО =100	КО =100		ДО =120	КО = 120

Счет 90			Счет 99			Счет 62
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
120	200			80		200
80				20
-20
20
ДО =200	КО =200		ДО = 0	КО =100		ДО = 200

Дебет 43	Кредит 40	120		Дебет 40	Кредит 20	100
Дебет 90	Кредит 43	120		Дебет 90	Кредит 40	- 20
Дебет 62	Кредит 90	200		Дебет 90	Кредит 99	20
Дебет 90	Кредит 99	80

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования.

(вариант перерасхода)

Счет 20			Счет 40			Счет 43
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
150	150		150	120		120	120
				30
ДО = 150	КО =150		ДО =100	КО =100		ДО =120	КО = 120

Счет 90			Счет 99			Счет 62
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
120	200			80		200
80				-30
30
-30
ДО =200	КО =200		ДО = 0	КО =100		ДО = 200

Дебет 43	Кредит 40	120		Дебет 40	Кредит 20	150
Дебет 90	Кредит 43	120		Дебет 90	Кредит 40	30
Дебет 62	Кредит 90	200		Дебет 90	Кредит 99	-30
Дебет 90	Кредит 99	80

Таким образом, основные принципы нормативного метода сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятия, послуживших причиной изменений норм.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Можно организовать как полный так и неполный учет нормативных затрат. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.