Тема 2. Податок на додану вартість і акцизний податок

Адміністрування ПДВ в Шаргородському відділенні Жмеренецької ОДПІ здійснюється на підставі Податкового кодексу України.

Сплата ПДВ відбувається за умови заповнення необхідної документації – податкової накладної та декларації, на основі зазначених показників вираховується розмір податкових стягнень. Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов’язань продавця (додаток А).

З 01.01.2015 року, згідно п. 201.1 ПКУ в новій редакції, платник податку зобов’язаний видати покупцю податкову накладну, складену в електронній формі та зареєстровану в реєстрі, в електронному вигляді можна відправляти покупцю за допомогою одного з додатків: Арт-Звіт, Медок, Соната.

Наказом ДФС України затверджено дві форми податкової декларації (скорочена та загальна) та форму розрахунку частки бюджетного частини та чотирьох розділів, з яких платником заповнюється перші 3 розділи та вступна частина. Четвертий розділ заповнюється працівниками податкової інспекції на оригіналі, який залишається в ОДПІ (додаток Б).

До декларації додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування, а також оригінали митних декларацій (примірників декларанта), що підтверджують вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митної території України. Протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном отримання податкової декларації, податковий орган проводить камеральну перевірку заявлених у ній даних.

За наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.

На підставі отриманого висновку відповідного органу державної податкової служби орган Державного казначейства України видає платнику податку зазначену в ньому суму бюджетного відшкодування шляхом перерахування коштів з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку протягом п'яти операційних днів після отримання висновку органу Державної фіскальної служби.

Податкова декларація підлягає камеральній перевірці. Дані декларації та її складові вносяться до АРМ «Бест – Звіт», за якими проводяться алгоритми контролю таких даних та правильності їх заповнення. Камеральна перевірка декларацій з ПДВ включає в себе: перевірку правильності заповнення декларації з відповідними додатками до неї та задекларованих операцій на відповідність чинному законодавству, порівняння показників поточної звітності з ПДВ з відповідними показниками звітності попередніх податкових періодів платника податку.

Особлива увага під час документальної перевірки приділяється питанням правильності обчислення платником суми ПДВ, що підлягає відшкодуванню з бюджету.

Виходячи з діяльності даного відділу можна показати аналіз надходжень по даному податку згідно табл. 2.1.

Таблиця 2.1

Динаміка надходжень податку на додану вартість

тис.грн.

Найменування доходів	2012 рік	2013 рік	2014 рік	Відхилення 2014 року до
				2012 року	2013 року
Податок на додану вартість iз вироблених в Українi товарiв(робiт, послуг)	6413,312	6012,48	7 439,07	16	23,7
Всього	6413,312	6012,48	7 439,07	16	23,7

Сума податку на додану вартість, мобілізована Шаргородським відділенням Жмеринської ОДПІ у 2014 році становить 7439,07 тис.грн., що на 16% більше порівняно з 2012 роком та на 23,7% більше поріняно з 2013 роком.

Як і податок на додану вартість, акцизний податок являється одним з непрямих податків. Це податок на високорентабельні та монопольні товари (продукцію), що включається до ціни цих товарів (продукції). Перелік на які товари встановлюється акцизний податок, та його ставки затверджуються Верховною Радою України. В Шаргородському відділенні ОДПІ це алкогольні напої та спирт.

Контроль за справлянням даного податку покладено на управління оподаткування юридичних осіб відділ непрямих податків. Об’єктом оподаткування акцизним податком є обороти по реалізації підакцизних товарів.

Платниками акцизного податку виступають юридичні особи, які виробляють підакцизні товари. Декретом передбачено пільги щодо сплати акцизного податкудо бюджету, але в невеликому переліку , оскільки акцизом оподатковується невелика кількість товарів не першої необхідності. Це, зокрема, реалізація товарів на експорт за вільно конвертовану валюту. Суми акцизного податку, що підлягають сплаті, визначаються платниками самостійно, виходячи з об’єктів реалізованих підакцизних товарів та встановлених ставок на них.

Виробництво алкогольних напоїв та спирту підлягають обов’язковому ліцензуванню. Ліцензія видається строком на 5 років за заявою платника

податку, до якої додається визначений законодавством перелік документів.

Алкогольні напої підлягають обов’язковому маркуванню марками акцизного збору. Марка акцизного податку – це спеціальний знак, яким маркуються алкогольні напої та тютюнові вироби. ЇЇ наявність підтверджує сплату акцизного збору, легальність виробництва, ввезення та реалізації цих виробів.

Для отримання марок платники подають:

– заявку - розрахунок за встановленою формою;

– розрахунок планових обсягів виробництва продукції з використанням спирту етилового;

– платіжний документ, що підтверджує внесення плати за марки та сплату акцизного податку;

– оригінал і копію ліцензії, що підтверджує право на виробництво продукції.

Реалізацію марок акцизного податку здійснює спеціалізований відділ ДФС Вінницької області.

Прийом розрахунків акцизного податку здійснюється за умови подання податкової декларації (додаток В), після чого видається довідка про сплату суми акцизного податку (додаток Д), проведення камеральних та документальних перевірок, складання актів та протоколів за результатами перевірок, проведення масово-роз’яснювальної роботи з акцизного податку здійснюється у порядку аналогічному ПДВ, з врахавунням особливостей даного податку визначених методичними рекомендаціями.

При перевірці правильності нарахування та сплати акцизного податку працівниками Шаргородська ДПІ у Вінницькій області, звертається увага на правильність визначення: обороту з реалізації, ставок акцизного податку, суми акцизного податку.

Відповідно до прийнятих поправок у новому Податковому кодексі з 2015 вступають в дію наступні зміни: включення до переліку підакцизних товарів електричної енергії (відповідає Директиві Ради 2008/118/ЄС від 16 грудня 2008 року про загальний режим акцизних зборів та якою скасовується Директива 92/12/ЄЕС), внаслідок чого скасовується збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками; запровадити акцизний податок з реалізації через роздрібну торговельну мережу алкогольних напоїв, тютюнових виробів та палива. Ставка податку встановлюватиметься місцевими органами влади у розмірі від 2% до 5% від обсягу реалізації; запровадити акцизний склад на нафтопродукти, альтернативне паливо та скраплений газ.

Динаміка надходжень акцизного податку до бюджету відображено у табл.2.2.

Таблиця 2.2

Динаміка надходжень акцизного податку до бюджету

тис.грн.

Найменування доходів	2012 рік	2013 рік	2014 рік	Відхилення 2014 року до
				2012 року	2013 року
Акцизний податок з вироблених в Українi пiдакцизних товарiв (продукцiї)	96	90	60,4	-37,1	-32,9
Всього	96	90	60,4	-37,1	-32,9

Акцизного податку з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) мобілізовано до бюджету у сумі 60,4 тис.грн., що на 37,1% та на 32,9% менше порівняно з 2012 та 2013 роками відповідно.

Отже, можна стверджувати про необхідність внесення деяких поправок до форми взаємодії ОДПІ із платниками, оскільки незважаючи на значне збільшення надходжень по даному податку відмічено значну в порівнянні з іншими податками кількість розбіжностей між реальними результатами господарської діяльності та зазначеними у податкових деклараціях. Беручи до уваги останні зміни у Податковому кодексі, можна зробити висновок про збільшення бази оподаткування акцизного податку, можна передбачити збільшення надходжень від даного податку через забов’язання його сплати роздрібними торгівцями, які складають значну частину потенційних платників даного податку.