2. Парадокс инфляции

Парадокс инфляции заключается в том, что предприятия, имеющие обязательства к оплате в денежной форме (кредиторская задолженность всех видов, долговые ценные бумаги с наступившим «сроком» погашения и т.п.) оказываются в выигрышном положении, поскольку получают возможность произвести выплаты по своим долгам обесцененными деньгами. Но вместе с тем, предприятие страдает: оценка его активов в балансе на основе первоначальной стоимости дает значительное занижение реальной ценности основных и оборотных фондов. Это приводит к искусственному занижению платежей и кредитоспособности предприятия, искажает его ликвидность.

Занижение реальной стоимости статей активов баланса приводит к занижению соответствующих расходов (в том числе на амортизацию), а следовательно, и к искажению фактической себестоимости реализованной продукции. В результате прибыль в бухгалтерской отчетности оказывается неоправданно завышенной, возникает ситуация переплаты налогов.

Необоснованное завышение прибыли и изъятие ее в виде налогов подталкивает предприятие к распределению значительной части стоимости произведенного продукта между собственниками и работниками в виде премии, дивидендов. В результате увеличивается опасность того, что предприятие не сможет сохранить свои ресурсы на уровне достаточной потребности в основных и оборотных средствах.

Таким образом, влияние инфляции на финансовое состояние предприятия сводится:

к занижению реальной стоимости имущества предприятия (поскольку оценка стоимости зданий, оборудования и других видов имущества производится на основе использования как старых, так и новых цен);

к занижению реальной стоимости ТМЦ и расходов на амортизацию, что вызывает, с одной стороны, неоправданное занижение себестоимости продукции, а с другой — необоснованное завышение прибыли;

к невозможности значительного накопления предприятием денежных средств для осуществления капитальных вложений;

к выдвижению на первый план тактических, краткосрочных интересов предприятия, что выражается в росте Фонда потребления и уменьшении Фонда накопления: предприятие стремится сохранить реальный уровень оплаты труда и «переедает» и без того весьма скудные ресурсы оборотных средств и инвестиций;

к обесценению всех видов доходов предприятия в результате падения курса гривны;

к изъятию в бюджет фактически не полученной прибыли, обеспечению налоговых поступлений.

3. Методы устранения влияния инфляции

В условиях инфляции согласно Международному стандарту учета и аудита существуют два альтернативных варианта учета:

переоценка не требуется;

переоценка необходима.

Система учета базируется на принципе «неизменности первоначальной оценки» (то есть «исторической стоимости»), в основе которого лежит предположение о стабильности денежной единицы, используемой в учете, другими словами предполагается отсутствие инфляции или незначительные ее темпы. Второе предположение более реально, и поэтому этот принцип искажает финансовое положение. Смысл принципа: отражение в учете объемов реализации, произведенных затрат и других сделок по ценам, сложившимся в момент свершения этих сделок.

Стойкие приверженцы этого принципа — Германия, Япония. Они ведут учет по первому варианту — без переоценки актива и пассива.

В мировой практике инфляционно-корректирующая переоценка анализируемых объектов производится либо по колебанию курсов и валют, либо по колебаниям уровней цен.

Переоценка активов, выраженных в национальной денежной единице по курсу более стабильной валюты — весьма простой способ (это главное достоинство). Однако, этот метод дает неточные результаты в силу того, что курсовые соотношения гривны и доллара не совпадают с их реальной покупательной способностью. Из-за этого более точной является переоценка другими методами:

методом учета изменения общего уровня;

методом пересчета статей актива баланса в текущие цены.

Метод учета изменения общего уровня заключается в том, что различные статьи финансовых объектов рассчитываются в денежных единицах финансовой покупательной способности (без учета структуры активов, оценивается все имущество).

По результатам корректировки выводится показатель прибыли, представляющий собой максимальную величину ресурсов, которая может быть направлена предприятием на потребление в течение следующего периода без ущерба для процесса воспроизводства.

Корректировке таким образом подвергаются «неденежные статьи» (материальные), а «денежные» (деньги, дебиторская и кредиторская задолженность) независимо от разницы цен корректировке не подлежат.

Метод пересчета статей целесообразно применять, когда цены на разные группы ТМЦ растут неодинаково.

Этот метод позволяет отразить разную степень изменений стоимости производственных запасов, основных средств, амортизации, происшедших в результате инфляции. Суть метода — переоценка всех статей исходя из текущей их стоимости. В качестве текущей стоимости используется стоимость воспроизводства: восстановительная - сумма, которую платят на рынке за минусом износа, цена возможной реализации (ликвидационная) или экономическая стоимость.