Глава 2. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат на производство продукции оао «X»

2.1. Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам на ОАО «X»

В системе агропромышленного комплекса России важное место занимает пищевая промышленность. Ее ускоренному развитию уделяется большое внимание. Однако эта проблема еще не решена. Поэтому целесообразно:

• дать объективную оценку современному состоянию пищевой промышленности

• определить проблемы модернизации данной сферы, требующие первоочередного решения.

• Хозяйство имеет ярко выраженную сырьевую направленность. Дотации из федерального бюджета составляют до 75-80% бюджета республики. Основные проблемы развития республики сводятся к необходимости[8, с. 48]:

• Последовательного сокращения доли субвенций в республиканском бюджете

• Создания отраслей глубокой переработки местного сырья на базе новых технологий

• Расширения смежных и обслуживающих производств и отраслей, обеспечивающих потребности внутреннего и внешнего рынка

• Решения проблем повышения уровня жизни, ликвидация бедности, изменения характера потребления, защиты здоровья населения, предотвращения эпидемий

• Развития экологической экономии, внедрения экологически чистых видов производства

• Ориентации структуры хозяйственного комплекса республики на навыки, трудовые традиции, профессиональный опыт населения, экономическую культуру этносов. Основной целью деятельности ОАО «X», также как и целью любого коммерческого предприятия является в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получение прибыли. В связи с этим предприятие занимается следующими видами финансово-хозяйственной деятельности:

• переработка молока, выработки молочной продукции;

• производство продуктов питания и товаров народного хозяйства;

• выращивания скота, кормов, зерновых, овощей;

• производство безалкогольных напитков;

• производство работ и оказание услуг населению;

• торгово-коммерческая деятельность, посредническая деятельность.

ОАО «X» постоянно участвует на различных местных и межрегиональных выставках, ярмарках, конкурсах и неоднократно награждался дипломами и призами.

Ассортимент выпускаемой на сегодня молочной продукции ОАО «X» следующее:

• молоко пастеризованное питьевое;

• кефир;

• снежок;

• ряженка;

• творог;

• сметана;

• масло сливочное.

Вся продукция вырабатывается по ГОСТам и имеет сертификаты соответствия, подтверждающие соответствие требованиям «Технического регламента на молоко и молочную продукцию» и государственных стандартов по качеству и безопасности. Продукция реализуется бюджетным учреждениям Республики Тыва по договорам государственных закупок, магазинам и в своих торговых точках. Продукция молокозавода пользуется огромным спросом и доверием потребителей в республике и отличается высоким качеством на рынке сбыта.

ОАО «X» планирует расширить объемы и ассортимент продукции, начав производство традиционных национальных молочных продуктов: кисломолочный напиток «XX», сыр «XX», сыворотку пастеризованную питьевую. Также планируется выпуск линейки молочной продукции, обогащенной различными необходимыми микроэлементами и витаминами, которые относятся к функциональным продуктам .

В целях обмена опытом работы в отрасли, повышения эффективности производства и расширения рекламной деятельности ОАО «X» постоянно участвует на различных местных и межрегиональных выставках, ярмарках, конкурсах и неоднократно награждался дипломами и призами.

Для определения обеспеченности предприятия «X» основными средствами необходимо определить их наличие, состав и структуру, источники формирования, размер основных фондов по группам и видам, что показывается в денежном выражении по их балансовой стоимости.

Предприятия для осуществления производственного процесса должны располагать определенной массой средств и массой труда. Вещественным их воплощением являются здания и сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, хозяйственный инвентарь.

В производственном процессе ОАО «X» важное значение имеет структура основных средств. Она выражает процентное отношение стоимости видов или групп основных средств к их общей стоимости.

Таблица 2.1 Состав и структура основных фондов

Наименование	2012 г.		2013 г.		2014 г.
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Основные средства - всего	5580	100	6370	100	7106	100
В том числе:
здания и сооружения	3378	60,5	3378	53,0	3378	47,5
машины и оборудование	1555	27,9	2175	34,1	2761	38,9
транспортные средства	647	11,6	817	12,9	967	13,6

По данным таблицы 2.1 можно сделать вывод, что на предприятии наибольший удельный вес в структуре основных фондов составляют здания и сооружения 47,5 %, затем машины и оборудование 38,9% и транспортные средства 13,6 %.Ремонт основных средств производится за счет текущих затрат без создания ремонтного фонда. Уровень использования ОПФ характеризуется показателями, взаимосвязанными между собой. К ним относится фондоотдача, фондоемкость. Характеристики экстенсивности и интенсивности использования оборудования по важнейшим группам. Фондоотдача как основной показатель эффективности ОПФ определяется отношением стоимости годового объема продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов.

Фондоемкость – показатель, обратной фондоотдачи его снижение оценивается положительно. Экономический смысл фондоемкости состоит в том, что она отражает стоимость ОПФ на 1 рубль произведенной продукции[5, с. 34].

С увеличением объема нового оборудования возрастает сумма ежегодной амортизации и повышается его доля в себестоимости продукции. Определение влияния уровня использования средств труда на объем производства, себестоимость продукции и прибыль является завершающей стадией анализа.

Таблица 2.2

Анализ обеспеченности основными фондами и эффективности их использования на ОАО «X»

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов производственного назначения, тыс. руб.	637	637	710
Численность работников занятых в производстве, чел	73	73	72
Товарная продукция, тыс. руб.	3146	3562	5138
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	87,2	87,2	98,6
Фондоотдача, тыс. руб./ тыс. руб.	4 939	5592	7231
Фондоемкость, тыс.руб./ тыс.. руб.	0,20	0,18	0,14

Из таблицы 2.2 можно сделать следующий вывод: среднегодовая стоимость основных производственных фондов с каждым годом увеличивается, в 2014 г. произошло увеличение ОПФ на 11% по сравнению с 2012 г., это связано с тем, что основные фонды обновляются. Товарная прибыль в 2014 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась, это связано с повышением продаж и реализации продукции. В 2014 г. увеличилась прибыль в 1.5 раза, в связи с расширением ассортимента молочной продукции, которая пользуется большим спросом.

Фондоотдача в течение анализируемого периода в 2014г. увеличивается на 48% по сравнению с 2012 г., поскольку увеличивается среднегодовая стоимость выхода продукции, а фондоемкость в 2014 г. по сравнению с 2012 г. уменьшилась на 0,7 %.

Решающим фактором является труд человека. Эффективность деятельности предприятия зависит в наибольшей степени от наличия, состава, уровня квалификации и эффективности использования трудовых ресурсов. О наличии и составе трудовых ресурсов в ОАО «X» свидетельствуют данные, приведенные в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Среднесписочная численность работников в динамике (чел.)

Категории работников	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Всего по предприятию	73	74	72
в т.ч., по видам деятельности:
в промышленном производстве	63	63	61
в заготовке молока	9	9	9
в розничной торговле	1	2	2

За 2012 по 2014 годы численность работников постоянно изменилась. С 2012 по 2014 года численность увеличилась на одного чел., в 2014 году сократилась на два чел. по сравнению с 2013 годом.

Таблица 2.4

Анализ производительности труда и заработной платы

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Численность работников, чел.	73	74	72
Отработано работниками во всех отраслях предприятия всего, чел-час.	52,1	38,5	89,2
Объем товарной продукции, тыс. руб.	30462	22807	51388
Производительность труда, руб./чел.-час.	417,2	308,2	713,7
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	6156	7190	8340
Среднемесячная заработная плата, руб.	7027	8207	9520

Численность работников в 2014 г. снизилась на 2 % по сравнению с 2012 г. Но в тоже время производительность труда повысилась. Это обусловлено тем, что объем производства товарной продукции с каждым годом повышается.

Рассмотрим состав и структуру товарной продукции за 2012-2014 гг.

Таблица 2.5 Состав и структура товарной продукции на ОАО «X»

Наименование	2012 г.		2013 г.		2014 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
молоко (2,5%)	263,3	0,84	307,6	0,86	389,7	10,75
молоко (3,2%)	358,0	1,14	443,9	1,24	506,7	15,98
сметана (20%)	11051,0	35,12	12082,0	33,92	17195,6	33,4
сметана восст.	8124,9	25,82	10162,4	28,52	17965,6	34,9
творог (5%)	3951,2	12,57	4039,1	11,35	4649,5	19,04
творог обезжир.	3431,1	10,90	4313,1	12,10	4799,0	19,3
Итого	31463,0	100	35626,0	100	51388,0	100

Из данной таблицы 2.5 можно сделать вывод, что выручка от реализации молочной продукции предприятия в 2014 г. увеличилась в 1.5 раза, в связи с расширением ассортимента молочной продукции, а так же в связи с повышением реализованных цен на продукцию.

Выполнение работ ОАО «X» осуществляется после заключения с покупателем договора на поставку продукции, работ, услуг. В нем указываются поставщик, покупатель (заказчик, подрядчик), наименование и стоимость работ, порядок расчетов, гарантии, срок действия договора, платежные реквизиты сторон.

Продажа продукции, работ, услуг производится по свободным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС. В учетной политике предприятия установлен метод определения выручки от реализации в целях исчисления НДС – по мере осуществления расчетов за работы. В бухгалтерском учете – по мере осуществления отгрузки товаров, работ и возникновения кредиторской задолженности. На основании договора печатается счет на предоплату. После поступления денег на расчетный счет выполняются работы.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 годовой и квартальной отчетности.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела.

2.2. Анализ технологии производства и ее влияние на себестоимость продукции ОАО «X»

Технологический процесс производства молочной продукции состоит из подготовки сырья, нормализации, пастеризации, гомогенизации, охлаждении до температуры заквашивания, заквашивании, фасовки, сквашивании в термостатных камерах, охлаждении сгустка, созревании сгустка (кефир, кумыс) .

Приѐмку и подготовку сырья, нормализацию, тепловую обработку, гомогенизацию нормализованной смеси и еѐ охлаждение до температуры заквашивания выполняют так же, как и при резервуарном способе производства. Далее нормализованную смесь заквашивают в ѐмкости. После заквашивания смесь фасуют в потребительскую тару и направляют в термостатную камеру, где поддерживается температура, благоприятная для развития микрофлоры закваски. Об окончании сквашивания судят по кислотности и плотности сгустка. После окончания сквашивания продукт направляют в холодильную камеру для охлаждения, а кефир - и для созревания .

По окончании сквашивания кисломолочные продукты постепенно охлаждают в холодильной камере до температуры не выше 6±2°С, за этот период продукт должен приобрести плотную однородную консистенцию. Ряд кисломолочных продуктов после охлаждения (кефир, кумыс) выдерживают определенное время в холодильных камерах для созревания. По окончании созревания продукты передают на хранение и реализацию. Температура воздуха в камерах хранения до реализации должна быть не выше 6-8°С. Срок хранения не более 18 ч. Соблюдение правил охлаждения и хранения является важнейшим гигиеническим требованием.

Готовую продукцию контролируют на наличие бактерий группы кишечной палочки и по микроскопическому препарату от одной-двух партий не реже одного раза в 5 дней. Микробиологические показатели готовой продукции должны быть не ниже 0,3 мл.

Для производства кисломолочных напитков используют молоко не ниже второго сорта, кислотностью не более 19 °t, плотностью не менее 1027 кг/ мз3. Сухое молоко предварительно восстанавливают. Обезжиренное молоко, сливки, сгущѐнное и сухое молоко, плодово-ягодные и овощные наполнители должны быть доброкачественными, без посторонних привкусов и запахов и пороков консистенции.

Упаковывают кисломолочные продукты в крупную и мелкую тару. В качестве крупной тары для сметаны применяют металлические широкогорлые фляги массой нетто по 10, 30 и 35 кг, и деревянные баки - не более 50 кг. В качестве мелкой тары применяют стеклянные банки, полимерные и картонные стаканчики.

При маркировке указанной продукции на каждую единицу упаковки должны наносится число и день конечного срока реализации с учѐтом сроков хранения и реализации, установленных действующими стандартными правилами.

Хранят готовую продукцию при температуре не выше 8С не более 18 часов. Реализация молочных продуктов может производиться как в течение текущих суток, та к и следующих до скончания срока хранения .

Основополагающим нормативным документом, определяющим организацию учета производственных издержек, является глава 25 НК РФ «Налог на прибыль» для целей налогового учета.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат: по оказанию гостиничных услуг; по выполнению строительно-монтажных работ; по оказанию услуг организаций транспорта и связи; по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; лесозаготовки, лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы .

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25

«Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29

«Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На ОАО «X» установлена типовая номенклатура калькуляционных статьей затрат, которую можно представить в виде: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия; полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий; топливо и энергия на технологические цели; основная и дополнительная заработная плата рабочих; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; расходы на продажу; полная себестоимость.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции.

2.3. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на

производстве ОАО «X»

Себестоимость промышленной продукции является объективной экономической категорией, характеризующей выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий, непосредственно связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. На предприятиях молочной промышленности имеются непромышленные хозяйства.

Основные производства заняты непосредственно изготовлением продукции (готовых изделий и полуфабрикатов, предназначенных для реализации). Вспомогательные производства промышленных предприятий обеспечивают основные производства различными видами энергии (электроэнергией, паром, водой, холодом), тарой, транспортными средствами и производят работы по ремонту основных средств.

Стоимость продукции вспомогательных производств, потребляемой на производственные нужды предприятия, на балансе которого они состоят, рассматривается как внутризаводской оборот и не включается в объем реализуемой продукции. В зависимости от объема затрат различают производственную и полную себестоимость продукции.

Производственная себестоимость отражает затраты на производство продукции. Полная себестоимость включает производственную себестоимость и расходы, связанные с реализацией продукции (затраты на тару и упаковку продукции, затраты по перевозке готовой продукции).

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции расходы подразделяют на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, расходы по заработной плате производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (общепроизводственные, общехозяйственные). В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающихся по их функциональной роли в производственном процессе. Прежде всего рассмотрим состав и структуру затрат в целом по предприятию.

Таблица 2.6

Состав и структура затрат на ОАО «X»

Статьи затрат	2012 г.			2013 г.			2014 г.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.		%	Тыс. руб.		%
Материальные затраты- всего	21837	70,5	24177		69,7	30507		65,7
В том числе:
Сырье	17911	57,8	19402		56	24498		52,7
Материалы	1441	4,6	1600		4,6	2021		4,4
Электроэнергия	480	1,6	542		1,56	665		1,4
Затраты на оплату труда-всего	6109	19,7	7095		20,5	11007		23,7
В том числе:
Заработная плата работников	1527	4,9	1774		5,1	2751		5,9
Заработная плата работников, связанных с производством	4582	14,8	5321		15,4	8256		17,8
Отчисления на социальные нужды	864	2,8	1192		3,4	2050		4,4
Прочие затраты	2159	7	2207		6,4	2886		6,2
Всего по предприятию	30969	100	34671		100	46450		100

В целом по предприятию в 2014 г. наблюдается увеличение затрат на 49,9 % по сравнению с 2012 г. В 2014 г. наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты 65,7 % и затраты на оплату труда – 23,7 %, т.к. функционирование ОАО «X» напрямую связано с материальными затратами на переработку молока и производства готовой продукции, а также с затратами на оплату труда работников.

Таблица 2.7

Затраты на закупку и доставку молока на ОАО «X»

Статьи затрат	2012 г.		2013 г.		2014 г.
	Всего, тыс. руб.	на 1 л. молока, руб.	Всего, тыс. руб.	на 1 л. молока, руб.	Всего, тыс. руб.	на 1 л. молока, руб.
Затраты на закупку молока	232,4	0,33	310,5	0,4	498,7	0,57
В том числе:
Заработная плата заготовителей	228,4	0,30	306,3	0,35	494,2	0,50
Вспомогательные материалы	4	0,03	4,2	0,05	4,5	0,07
Затраты на доставку молока	1389,8	1,07	1472,6	1,08	1633,6	1,09
В том числе:
ГСМ	863,7	0,66	890,4	0,65	998,0	0,67
Заработная плата	377,1	0,29	399,0	0,29	435,3	0,29
водителей
Отчисления из заработной платы	42,3	0,03	52	0,04	54,5	0,04
Запасные части	106,7	0,09	131,3	0,10	145,8	0,09

Из данных таблицы 2.7 можно сделать вывод, что затраты на закупку молока с каждым годом увеличиваются, так в 2014 г. увеличились на 21 % по сравнению с 2012 г. это вызвано прежде всего с увеличением объемов закупа молока. Затраты на доставку молока в качестве сырья для производства молочной продукции в 2014 г. также увеличились на 17 % по сравнению с 2012 г. В данном случае это связано прежде всего с повышением цен на ГСМ и запасные части. Также соответственно увеличилась заработная плата водителей, что также связано с увеличением объемов закупа молока.

Себестоимость – денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Она рассчитывается по отдельным продуктам, взятым в натуральном выражении. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчета; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукции.

Таким образом, анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также по использованию дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения затрат на производство необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

На ОАО «X» применяется состав калькуляционных статей. Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии [8, с. 72].

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной исходя из плановых норм расхода на фактический объем и фактическую структуру продукции в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов. Наряду с отклонением в абсолютной сумме определяются и отклонения в процентах.

Можно сделать вывод, что анализ себестоимости по статьям калькуляции позволяет определять, по каким именно статьям имел место перерасход, а по каким статьям получена экономия. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета материальнопроизводственных запасов не применяется.