Организация проведения экономической диагностики предприятия
Экономическая диагностика как любая исследовательская процедура проводится в виде определенной последовательности этапов:
выбор методики проведения диагностики;
подготовка необходимой информации;
изучение и аналитическая обработка экономической информации – составление таблиц, графиков, диаграмм;
оценка показателей, их динамики. При анализе динамики важно правильно выбрать базовый год. Как правило в качестве такого принимается предыдущий отчетный период. Вместе с тем, для выявления тренда целесообразно дать оценку относительно года, являющегося началом или административно-структурных изменений, или начала развития определенных тенденций в функционировании предприятия;
диагностика показателей на основе их сопоставления с эталонными или критическими значениями;
выявление факторов, обусловивших изменение показателей экономики предприятия;
подковка выводов, заключения по результатам анализа;
разработка предложение по улучшению ситуации на предприятии;
оценка тенденции и перспектив развития.
Методика экономической диагностики представляет собой систему аналитических методов и правил исследования экономики предприятия в соответствии с постеленной целью.
Рекомендуется формирование и утверждение в качестве внутрифирменного документа на предприятии определенного регламента проведения экономической диагностики. В качестве примерных разделов методики экономической диагностики, как составной части такого регламента, могут выступать:
-цели и задачи методики;
объекты диагностики;
информационное обеспечение;
система показателей, с помощью которой будет исследоваться объект анализа;
потребители результатов анализа.
К внутренним пользователям относится управленческий персонал предприятия, который принимает решения производственного и финансового характера. Внешними потребителями в данном случае выступают органы государственного управления, потенциальные кредиторы и инвесторы, партнеры предприятия.
В зависимости от поставленных задач экономическая диагностика предприятия может иметь различную степень детализации и проводится в форме:
-экспресс-диагностики, целью которой является наглядная и простая оценка экономического благополучия и динамики развития предприятия;
комплексной диагностики, предусматривающей подробную характеристику имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности и обоснование возможностей развития на перспективу.
Информационное обеспечение и организация проведения экономической диагностики предприятия
Эффективность экономической диагностики в значительной степени зависит от достоверности и полноты используемой при этом информации. В данном случае речь идет о:
выборе форм и носителей соответствующей информации;
оценке объективности и достоверности представленной информации;
методах приведения показателей в сопоставимый вид.
Экономическая диагностика может базироваться на следующих источниках информации:
учетные – бухгалтерская и статистическая отчетность;
плановые – бизнес-план, нормативы предприятия;
внеучетные – законы, указы Президента, постановления Совета Министров, постановления и приказы вышестоящих органов, акты ревизий, заключения аудиторов.
Основными источниками информации для анализа и диагностики выступают бухгалтерской отчетность, которая содержит данные об имущественном и финансовом положении предприятия, результатах его хозяйственной деятельности. Типовые формы бухгалтерской отчетности в Республике Беларусь включают:
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о финансовых результатах (форма № 2);
Отчет о движении источников собственных средств (форма № 3);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу.
Баланс предприятия дает представление о состоянии средств предприятия, источниках их образования и результатах производственно финансовой деятельности на конкретную дату. Это своеобразный моментальный снимок финансового состояния предприятия.
Типовая форма бухгалтерского баланса в Республике Беларусь в настоящее время включает пять разделов (рис. 1). В разделе I «Внеоборотные активы» показываются данные о затратах инвестиционного характера, связанные с приобретением основных средств и нематериальных активов. Раздел II «Оборотные активы содержит информацию о составе материальных ценностей, дебиторской задолженности, финансовых вложениях и денежных средствах предприятия. В разделе III «Источники собственных средств» отражаются сформированные в прошлые периоды фонды и резервы, а также суммы нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отчетного года и прошлых лет. Раздел IV «доходы и расходы» информирует об остатках сумм резервов предстоящих расходов, расходов, доходов будущего периодов, а также сумме полученного по данным бухгалтерского учета финансового результата на отчетную дату. В разделе V приводятся данные о составе обязательств предприятия в виде кредитов, займов, кредиторской задолженности.
При проведении диагностики большое распространение имеет управленческая модель баланса, в которой в сокращенной форме содержатся данные об имуществе и капитале предприятия. При этом используется в большей степени не бухгалтерская, а экономическая терминология (рис. 1).
В «Отчете о прибылях и убытках» отражаются финансовые результаты, формирование прибыли (убытка) за отчетный период по составляющим ее элементам: прибыль (убыток) от реализации, прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, а также использование прибыли на налоги, платежи и расходы, производимые из прибыли и нераспределенная прибыль (убыток).
Отчет о движении источников собственных средств содержит данные о величине источников собственных средств на начало и конец отчетного периода, увеличение фондов и резервов.
Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (поступления, направления) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В Приложении к бухгалтерскому балансу приводится информация и движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложениях предприятия.
Отчет о целевом использовании полученных средств заполняется некоммерческими организациями и содержит данные об остатках ранее поступивших взносов, их поступлении и расходовании в текущем периоде.
Пояснительная записка характеризует деятельность предприятия в отчетном году. В ней приводятся данные, не нашедшие отражения в формах годовой отчетности. Так, в частности, рекомендуется раскрыть состав прочих активов, пассивов, обязательств, привести основные показатели и факторы, повлиявшие на их изменение, решения по распределению прибыли, структуре основных средств и нематериальных активов, оценке финансового состояния.
Объективность экономической диагностики в значительной мере определяется достоверностью используемой при этом информации. Данные, содержащиеся в формах отчетности предприятия, представлены на определенную дату. Однако действие инфляционного фактора вызывает искажение данных учета и отчетности в силу следующих причин:
включения материальных затрат в состав себестоимости, как правило, по ценам их приобретения, уровень которых оказывается ниже их реального на конкретный момент времени;
необходимости приобретения материальных ресурсов и создания их соответствующего запаса в целях продолжения и обеспечения непрерывности процесса производства по более высоким ценам, нежели в предыдущем цикле;
обесценение амортизации;
формирования в силу занижения реальных затрат так называемой «инфляционной прибыли», которая, кроме всего, является и объектом налогообложения.
Кроме того, в условиях инфляции наличные денежные средства и дебиторская задолженность теряют часть своей стоимости, а предприятия, имеющие обязательства к оплате в денежной форме, оказываются в выигрышном положении.
Отмеченные моменты вызывают необходимость корректировки учетной информации. Решение данной проблемы в методическом плане связано выбором метода корректировки данных учета и отчетности.
Международным стандартом бухгалтерского учета № 15 закреплены два метода корректировки стоимости объектов финансового управления, которые могут применяться как в рамках статичной (по статьям баланса на дату составления бухгалтерских документов), так и динамичной (по всем хозяйственным операциям по данным текущего бухгалтерского учета) переоценки:
на основе учета колебания валютных курсов;
с использованием индекса товарных цен.
Суть первого метода заключается в переоценке ценностей по изменению курса национальной денежной единицы по отношению к другой, более стабильной. При статичной оценке изменение производится на дату составления бухгалтерских документов. Статьи баланса, подлежащие переоценке, пересчитываются на коэффициент изменения курса валюты на момент составления баланса и на начало отчетного периода.
Расчеты, выполненные с привлечением второго из названных методов, позволяют более точно приблизиться к рыночным значениям стоимостных показателей. При этом корректировка может осуществляться по всей товарной массе, группе товаров, каждой позиции по цене возможной реализации или восстановления.
В РБ приведение показателей в сопоставимый вид осуществляется на основе публикуемых индексов изменения цен и тарифов.