Тема 3. Бухгалтерский баланс

В этой теме рассматривается понятие и содержание бухгалтерского баланса, разбирается влияние хозяйственных операций на структуру и валюту бухгалтерского баланса.

3.1. Понятие бухгалтерского баланса и его содержание

Чтобы показать состояние имущества и источники его формирования составляется бухгалтерский баланс. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV – XV в. Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет.

Бухгалтерский баланс – способ обобщенного отражения имущества организации на определенную дату (обычно на последнюю дату отчетного периода), в денежном выражении (в тыс. руб.) в двойном разрезе: с одной стороны – по составу и размещению, с другой – по источникам образования.

Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает «двучашие» и употребляется как символ равновесия, равенства. Основой построения бухгалтерского баланса является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета на имущество организации и источники его формирования. С экономической точки зрения имущество представляет собой совокупность конкретных годных для обмена частей и отражается в активе бухгалтерского баланса. С юридической точки зрения, имущество представляет собой совокупность обязательств и отражается в пассиве бухгалтерского баланса.

Традиционно бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Между собой они эквивалентны, что является основанием для определения «баланс». Каждый рядовой показатель баланса именуется статьей.

Итоговая строка баланса называется валютой баланса.

Актив представляет ресурсы предприятия как совокупность его имущества и долговых прав. В пассиве те же ресурсы сгруппированы по принадлежности: собственный капитал и долговые обязательства. Долговые обязательства представлены по каждому контрагенту в отдельности.

Это статическое понимание бухгалтерского баланса.

При составлении бухгалтерского баланса следует различать отчетный период и отчетную дату.

Отчетный период - это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетная дата – это последняя дата отчетного периода. Схематически баланс представляется в виде двусторонней таблицы:

Бухгалтерский баланс

на 31марта 2012 года

(тыс. руб.)

АКТИВ				ПАССИВ
Состав и размещение имущества			Сумма		Источники образования			Сумма
1			2		3			4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ					III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Нематериальные активы			30		Уставный капитал			250
Результаты исследований и разработок			-		Добавочный капитал			25
Основные средства			260		Резервный капитал			12
Финансовые вложения			-		Нераспределенная прибыль			19
Отложенные налоговые активы			-		Итого по разделу III			306
Итого по разделу I			290		IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ					Заемные средства			-
Запасы			93		Отложенные налоговые обязательства			-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям			18		Итого по разделу IV			-
Дебиторская задолженность			110		V. КРАТКОСРОЧ- НЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Финансовые вложения			2		Заемные средства			40
Денежные средства			24		Кредиторская задолженность			191
Прочие оборотные активы			-		Доходы будущих периодов			-
Итого по разделу II			247		Итого по разделу V			231
БАЛАНС (I + II)			537		БАЛАНС (III + IV + V)			537

Существует и другое определение бухгалтерского баланса.

Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие и его финансовый результат. Это динамическое понимание бухгалтерского баланса.

Выводы:

1. Баланс означает равновесие. Актив = Пассив = Финансовые ресурсы организации;

Актив = Имущество + Долговые права;

Пассив = Собственные ресурсы + Долговые обязательства (наши долги).

2. Бухгалтерский баланс состоит из разделов. Разделы содержат статьи.

Статьи это наименование вида имущества.

Структура баланса – деление статей на разделы, их удельный вес в валюте баланса.

Выделяют несколько видов баланса.

По источникам составления баланса подразделяют на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств.

Они требуются при возникновении новой организации или при изменении формы хозяйствования.

Книжный баланс составляют на основе только книжных записей, без предварительной проверки путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основе учетных записей и данных инвентаризации.

По времени составления балансы подразделяют на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, которым организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течении всего времени существования организации.

Они подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные.

Санируемый баланс составляют в тех случаях, когда организация стоит на пороге банкротства и ей необходимо сделать выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации.

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной, либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или присоединения одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Они представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организации – неосновные.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешных и совместных организаций, а также общественных организаций.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только организации, являющимися юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения организации (филиалы, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства и т.д.).

По способу «очистки» могут быть балансы – брутто и балансы – нетто.

По формату баланс может быть: двусторонний, односторонний, разделенный, сводный, шахматный.

По реформированию различают реформированные и нереформированные.

В РФ введена официальная отчетная форма бухгалтерского баланса - форма по ОКУД 0710001. Начиная с отчетности за 2011год, введена новая форма бухгалтерского баланса, утвержденная приказом Минфина России № 66-н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.10г. (в ред. Приказа Минфина России от

05.10.2011 №124н).

Новая форма бухгалтерского баланса приведена в приложении 5 (стр.158).