3.2 Вступительный (учредительный) баланс организаций: особенности

его формирования

На этапе создания юридического лица учредители (или иные доверенные лица) обязаны представить в налоговые службы для первоначальной государственной регистрации учредительные документы организации (устав, учредительный договор, положение). В учредительных документах должны содержаться сведения, предусмотренные законодательством для юридических лиц соответствующего вида, в том числе – информация о величине и порядке формирования уставного капитала хозяйствующего субъекта.

Действующее законодательство обязывает учредителей сформировать минимальную величину уставного капитала на момент первоначальной государственной регистрации юридического лица. Так, для вновь создаваемых обществ с ограниченной ответственностью минимальная величина уставного капитала, сформированного на момент первоначальной государственной регистрации должна составлять не менее 10 000 руб. (требования ФЗ от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (100 000 руб.), установленного федеральным законом на дату регистрации общества (ст. 26 ФЗ от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). А уставный капитал закрытого акционерного общества – не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества (10 000 руб.). Операции по формированию уставного капитала должны быть отражены в учредительном (вступительном) организационном балансе юридического лица.

Формирование вступительного (учредительного (организационного)) баланса – начальный этап постановки бухгалтерского учета в организации. По существу, вступительный (учредительный) баланс характеризует в денежном выражении начальную стадию формирования и кругооборота средств организации. В активе баланса отражаются состав и размещение имущества (активный капитал) организации, в пассиве – сумма источников имущества организации (пассивный капитал), который формируется за счет взносов собственников (учредителей, акционеров, членов общества, товарищества и т.п.).

Учредители формируют первоначальный капитал, который в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица может быть:

– уставный – для ООО;

– акционерный – для АО;

– складочный (долевой) – для полных товариществ или товариществ на вере;

– паевой – для производственных кооперативов.

Вкладами учредителей в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. Стоимость вносимого имущества (за исключением денежных средств) должна подтверждаться документально. Оценка вносимого имущества (для определения учетной (балансовой) стоимости этого имущества в дальнейшем) утверждается учредителями организации или производится профессиональным оценщиком.

При поступлении денежных средств и материальных ценностей от учредителей в качестве взносов в уставный капитал в бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет счетов:

– 07«Оборудование к установке»,

– 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

– 10 «Материалы»,

– 41 «Товары»,

– 50 «Касса»,

– 51 «Расчетные счета» и др.

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Формирование складочного капитала отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Отличительной особенностью вступительных (учредительных) балансов является слабая дифференциация их статей. Это обусловлено тем, что имущественная масса, показываемая в балансах, как правило, является состоящей в основном из двух-трех статей в активе и одной статьи – в пассиве. Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на организационном этапе у юридического лица нет другого источника поступлений капитала из-за отсутствия хозяйственной деятельности. Рассмотрим на примере порядок формирования вступительного баланса.

Пример 1. Два учредителя (физических лица) в июле 2015 г. решили создать коммерческую организацию ООО «Эврика» (вид деятельности – розничная торговля продуктами питания). 1 августа 2015 г. учредителями был зарегистрирован устав. Величина уставного капитала ООО, согласованного учредителями, составила 50 000 руб. На момент первоначальной государственной регистрации уставный капитал организации был сформирован в полном объеме.

Согласно договору об учреждении общества доля вклада учредителей составила:

– Петров А.П. – 70% (вклад внесен наличными денежными средствами на расчетный счет организации в сумме 35 000 руб.);

– Семенов Н.К. – 30% – внесены товары в сумме 15 000 руб.

На этапе создания юридического лица возникают организационные расходы (оплата информационных и консультационных услуг, юридические услуги при оформлении учредительных документов, регистрационные сборы, расходы по рекламе и др.). Величина организационных расходов, возникающих у учредителей в момент создания юридического лица, отражается в первом разделе вступительного баланса «Внеоборотные активы» по статье «Нематериальные активы». Впоследствии при составлении текущих балансов сумма организационных расходов подлежит амортизации.

В учетной практике выделяют вступительные балансы вновь созданных организаций и хозяйствующих единиц, образованных на условиях правопреемственности ранее действовавших. Вступительный баланс вновь созданной организации на базе ранее действовавшего юридического лица как правило, отражает уставный капитал, зарегистрированный в учредительных документах, и перечень имущественных (в основном денежных) обязательств учредителей по взносам в уставный капитал или сами взносы.

Во втором случае (создаваемая организация создана на базе ранее действующего юридического лица) вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, но с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса.

Вступительный баланс ООО «Эврика» на 01.08.2015 г. будет сформирован следующим образом (таблица 4).

Таблица 4 – Вступительный баланс ООО «Эврика» на 01.08.2015 г., тыс. руб.

АКТИВ			ПАССИВ
	Код строки	На 01.08.2015		Код строки	На 01.08.2015
II. Оборотные активы			III. Капитал и резервы
Запасы	1210	15	Уставный капитал	1310	50
Денежные средства	1250	35
ИТОГО по разделу II	1200	50	ИТОГО по разделу III	1300	50
БАЛАНС	1600	50	БАЛАНС	1700	50

В случаях, когда вступительный баланс создается для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость активов, в баланс должна быть введена положительная или отрицательная разница (гудвил – цена фирмы или стоимость ее деловой репутации).

Разновидностью вступительных балансов является прогнозный вступительный баланс – укрупненная форма бухгалтерского баланса по реорганизуемому и выделяемому обществам. Цель составления прогнозного вступительного баланса – отражение фактических (с даты составления разделительного баланса) и прогнозируемых (2-3 месяца до государственной регистрации) изменений в составе имущества, прав и обязательств реорганизуемого и выделяемых обществ, которые произойдут в течение переходного периода. Как правило, фактические данные вступительных балансов существенно отличаются от данных прогнозных вступительных балансов, формируемых на предполагаемую дату государственной регистрации выделяемой организации.

Таким образом, к отличительным свойствам вступительных балансов можно отнести следующее:

1) вступительные балансы формируют на момент возникновения организации (как правило, на дату первоначальной государственной регистрации юридического лица или на первое число месяца, следующего за месяцем государственной регистрации);

2) в балансе должна быть отражена общая сумма имущества, принадлежащего юридическому лицу на момент начала деятельности;

3) имущество, вносимое учредителями и отраженное во вступительном балансе, должно быть выражено в денежной оценке и подтверждено документально;

4) имущественная масса, показываемая в балансах, является состоящей в основном из двух-трех статей в активе и одной статьи – в пассиве;

5) вступительные балансы составляют как вновь созданные юридические лица, так и хозяйствующие единицы, образованные на условиях правопреемственности ранее действовавших.