3. Организация и функционирование системы внутреннего контроля пао «Совхоз-Весна»

Одним из основных документов, которым руководствуется бухгалтер в своей работе, является учетная политика предприятия. Учетная политика ПАО «Совхоз-Весна» окончательно формируется директором предприятия и оформляется приказом. Данный документ содержит в себе варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, которые наиболее эффективны и выгодны в деятельности данного предприятия.

Главный бухгалтер ПАО «Совхоз-Весна» действует в соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Как отдельно выделенной структурной единицы системы внутреннего контроля в ПАО «Совхоз-Весна» не существует, поэтому все обязанности по контролю учетных операций на предприятии становятся обязанностями бухгалтерии хозяйства.

Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о процедурах (средствах) контроля. При этом аудитору следует учитывать знание о наличии или отсутствии процедур контроля, получение в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета. 

При оценке эффективности и надежности СВК в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация использует не менее трех градаций: высокая, средняя, низкая (аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности). Серьезные недостатки системы бухгалтерского учета и СВК, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен представлять в виде письменного отчета руководству проверяемого экономического субъекта. Для оценки системы контроля аудитор использует тесты, пример которых приведен в таблице 5.

Таблица 5 – Тестирование системы внутреннего контроля ПАО «Совхоз-Весна»

Вопросник для оценки СВК
Форма РД_БФО № 1
Дата заполнения
Ответственное лицо
Вопрос				Вариант ответа
				Да/Нет
Соответствует ли организация бухгалтерского учета и отчетности плану счетов и инструкции по его применению?				+
Укомплектован ли штат бухгалтерии квалифицированными специалистами?				+
Имеются ли на предприятии инструкции по выполнению служебных обязанностей?				+
Обеспечивается ли главным бухгалтером и работниками бухгалтерии предварительный и текущий контроль за законностью совершаемых хозяйственных операций, правильным и рациональным расходованием материальных и финансовых ресурсов, сохранностью собственности?				+
Своевременно и качественно ли составляются первичные документы?				+
Обоснованы ли документально произведенные записи, наличие исправлений записей и итоговых данных в журналах-ордерах, Главной книге и других учетных регистрах?				-
Подписаны ли главным бухгалтером и исполнителем журналы-ордера, ведомости и другие учетные регистры, а также внесенные в них исправления, если таковые имеются?				-
Составил________________________

Положительный ответ оценивается аудитором в 1 балл, отрицательный – в 0 баллов. Подводя итог, аудитор подсчитывает процентное соотношение положительных ответов и оценивает системы внутреннего контроля по следующим критериям:

Менее 60% положительных ответов – «низкое» качество СВК

60-80% - «среднее»

Более 80% - «высокое»

Для снижения аудиторского риска, получения большей уверенности в достоверности информации, снижения трудоемкости проверки аудиторы оценивают СВК экономического субъекта как одну из основ информационной системы. В зависимости от степени надежности системы внутреннего контроля предприятия, определяется не только программа аудита процесса продаж, но также и существенность и величина выборочной совокупности. Оценка СВК на предприятии в соответствии с данными методическими рекомендациями рекомендуется производить по представленному бланку-вопроснику.

Как говорилось выше, исследуемое предприятие подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке бухгалтерской финансовой отчетности. А поэтому мы считаем необходимым не только проводить периодические внутренние проверки, но также и с определённой периодичностью оценивать надёжность внутренних систем контроля предприятия