Лука Пачоли

Другой итальянец, ученый-математик и богослов Лука Пачоли (1445-1515) впервые описывает новую систему учета, так называемую двойную бухгалтерию. Лукой Пачоли была написана первая печатная книга по бухгалтерскому учету (1494г.). В сущности это была книга по математике и называлась она "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях".

Для нас эта работа интересна не столько изложением математических сведений, сколько ее разделом - "Трактатом о счетах и записях", где был описан способ ведения двойной бухгалтерии.

Система двойной бухгалтерии (двойной записи) постепенно распространилась из Италии в страны Центральной и Западной Европы.

Система учета по двойной записи, описанная Л. Пачоли, действует до настоящего времени во всех странах. Идея заключается в том, что Главная книга составляется по принципу "касса" и "капитал" относительно "дать" и "иметь". Другими словами, одна хозяйственная операция (одни и те же деньги) отражается на двух счетах. С одной стороны показывается, куда вложены (использованы) хозяйственные средства, с другой - откуда взяты (чьи) эти средства. Это основа системы отражения хозяйственных операций бухгалтерского учета по методу двойной записи.

Простая фиксация количественного состава имеющихся предметов через некоторое время перестала удовлетворять общество. Требовалось знать их поступление и расход. Появляется приходно-расходный учет. В нем сложились определенные правила записей. Так, в Месопотамии в XX в. до н. э. записи по приходу материальных ценностей содержали следующие сведения:

• количество и вид поступивших предметов;

• имя лица, от которого они поступили;

• имя покупателя;

• дата поступления.

Эти принципы лежат в основе приходно-расходных документов современной бухгалтерии.

После того, как наладился приходно-расходный учет, человечество стало решать следующую весьма сложную проблему учета расчетов между отдельными субъектами.

Развитие торговли и товарно-денежных отношений способствовало введению в обращение монет и развитию денежной системы, что явилось новым импульсом в совершенствовании бухгалтерского учета. На этом этапе возникли трудности, суть которых заключалась в том, что требовалось установить степень эквивалентности отдельных вещей и предметов, осуществление денежных расчетов по каждой купле-продаже. Кроме того, тут же возникла новая задача - обмен разных денег. Сначала эта задача решалась взвешиванием денег, а затем весовой эквивалент уступил место счетному, который осуществлялся с помощью менял-трапезитов (человек за столом), бравших плату за услуги.

Позже появилась необходимость подводить итоги деятельности хозяйствующего субъекта к определенным датам. Стали выделять остатки материальных ценностей и долговых обязательств к этим датам. Возникли зачатки Кассовой и Главной книг.

Примерно в VI в. до н. э. в Греции появились банки. Первоначально они только хранили металлические деньги и выдавали ссуды. Банковские операции греки вели по приходно-расходному принципу с отдельными клиентами. Банковская деятельность древних греков не имела правовой основы, и в условиях развития торговли и банковской деятельности часто возникали сложности в учете долговых обязательств и требований по ним, что приводило к взаимным претензиям между банкирами и клиентами.

В отличие от Древней Греции в Древнем Риме предпочтение отдавалось не теоретическим, а прикладным наукам. Успехи в области права повлекли за собой правовое обеспечение экономической деятельности.

Римлянами был усвоен опыт греческих меняльных контор, а юридическая система регулирования финансовой деятельности обеспечила защиту коммерческих сделок. Это потребовало включения в бухгалтерский учет юридических норм и правил. Особое влияние оказало римское право, расцвет которого пришелся на II-I вв. до н. э. Основополагающие постулаты римского права сохранили свою значимость в бухгалтерском учете до настоящего времени:

• за все надо платить;

• закон обратной силы не имеет;

• при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.

Римская система бухгалтерского учета, вобрав в себя предшествующий опыт, развивалась и углублялась. Римская терминология составляет основу современного бухгалтерского учета, в частности: дебет, кредит, сальдо, депозит, акцепт и другие.

В средние века по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодировки) материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры - для их специальных записей.

В самом конце средневековья возникло и слово бухгалтер. В 1498 г. император Священной Римской империи Максимилиан I назначил первого бухгалтера Христофа Штехера. С этого момента название науки и профессии связывается с основным видом учетного регистра - книгой. Слово "бухгалтер" пришло к нам из немецкого языка оно буквально означает «книговод».

Условия работы бухгалтера менялись по мере развития общества. На первых этапах, когда в обществе число грамотных людей было крайне незначительным, профессия бухгалтера была окружена таинственностью и вызывала уважение. Известно, что существовали особые школы для обучения счетоводству, в которые итальянские купцы охотно отдавали своих детей.

Итальянская двойная бухгалтерия оказала огромное влияние на развитие учета. Влияние итальянской школы бухгалтерского учета хозяйственных операций чувствуется не только в приемах и методах, которые являются неотъемлемой составной частью и современного учета, но и во многих словах-терминах, обозначающих эти приемы, например, баланс, калькуляция, дебет, кредит и др.

С XIII в. факты совершения хозяйственных операций стали заноситься в специальный журнал - журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в комбинации с записями по счетам. (Последнее привело затем к появлению специализированной формы бухгалтерского учета, которая носит ныне название Журнал-Главная).

С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя: инвентарный счет, приходно-расходные операции и расчеты между должниками и их кредиторами