В соответствии с мсфо отчет о прибылях и убытках должен включать, как минимум, следующие линейные статьи:

• выручка от реализации и другие доходы от основной деятельности;

• результаты операционной деятельности;

• затраты по финансированию;

• долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

• расходы по налогу на прибыль;

• прибыль или убыток от обычной деятельности;

• результаты чрезвычайных обстоятельств;

• долю меньшинства;

• чистая прибыль или убыток за отчетный период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, если это необходимо для достоверного понимания финансовых результатов деятельности компании.

Перераспределение доходов и расходов

Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на классификацию доходов и расходов, используемую на предприятии. Исходя из этого, разработать универсальную классификацию не представляется возможным, но, тем не менее, стандарты финансовой отчетности содержат требования относительно отдельных групп доходов и расходов, которые должны выделяться на каждом предприятии.

В составе доходов целесообразно выделить следующие группы:

 Доходы по видам деятельности (классификация доходов по видам деятельности должна совпадать с классификацией, применяемой при перераспределении расходов;

• Прочие доходы;

• Доходы от операцией с инвестициями;

• Доходы от операций с основными средствами;

• Доходы по процентам;

• Доходы по курсовым разницам;

• Другие существенные статьи доходов (выделяются по мере необходимости)*;

• Доходы прошлых лет.

*Согласно МСФО 18 доходы и расходы по бартерным операциям при обмене аналогичных товаров не признаются в отчете о прибылях и убытках. В российской практике учета таких ограничений нет. Поэтому в целях удобства при исключении данных доходов и расходов их целесообразно выделить отдельно.

В составе расходов целесообразно выделить следующие группы:

• Себестоимость по видам деятельности (классификация расходов по видам деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам деятельности);

• Общие и административные расходы;

• Коммерческие расходы;

• Расходы по процентам;

• Расходы по курсовым разницам;

• Прочие расходы;

• Расходы по операциям с основными средствами;

• Расходы по операциям с инвестициями;

• Другие существенные статьи (выделяются по мере необходимости);

• Расходы по налогу на прибыль;

• Расходы прошлых лет.

Сущность перераспределения состоит в том, чтобы привести классификацию доходов и расходов в соответствие требованиям МСФО. При проведении перераспределения доходов и расходов наиболее часто встречаются следующие ситуации:

Несоответствие доходов и расходов. Например, классификация доходов может предусматривать выделение видов деятельности, по которым не выделяются расходы.

Классификация расходов по функциональному признаку не является исчерпывающей. Особое внимание следует обратить на формирование общих и административных расходов и расходов по реализации. Некоторые предприятия не выделяют данный вид расходов в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. В этом случае необходимо выделить в отдельную группу общие и административные расходы и расходы на продажу.

Классификация расходов по функциональному признаку применяется некорректно. Можно встретить ситуацию, когда отдельные элементы затрат общих и административных расходов, расходы по реализации включены в другие группы расходов.

Требования РСБУ не предусматривают подробной детализации при представлении некоторых групп расходов. Согласно требованиям МСФО операционные и внереализационные расходы необходимо разбить по элементам и включить в зависимости от их принадлежности в прочие, общие и административные или коммерческие расходы, и т. д.

Калькуляция расходов по элементам затрат Согласно требованиям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» при формировании отчета о прибылях и убытках по функциональному признаку, требуется также раскрытие расходов организации по элементам затрат. Данная классификация также будет использована при составлении отчета о движении денежных средств и может быть полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств. Раскрытие расходов по элементам затрат производится на основе данных первичных документов компании. Схема работы по подготовке раскрытия расходов по элементам затрат приводится ниже (схема 6).

МСФО не устанавливают никакой обязательной формы отчета о прибылях и убытках. Однако стандарты предусматривают 2 формата представления расходов: по характеру затрат или по функциям затрат (метод себестоимости продаж).