1Производитель . ____________________________________________

____________________________________________

Потребитель

____________________________________________

____________________________________________

2Производитель . ____________________________________________

Розничный торговец

___________________________________________

__________________________________________

__________________________________________

Потребитель

___________________________________________

Производитель

3. ___________________________________________

Оптовый торговец

___________________________________________

___________________________________________

___________________________________________

Розничный торговец

___________________________________________

Потребитель

___________________________________________

___________________________________________

4 Производитель . ________________________________________

Оптовый торговец

________________________________________

________________________________________

Мелкооптовый

торговец

________________________________________

________________________________________

Розничный торговец

________________________________________

________________________________________

________________________________________

Потребитель

________________________________________

7. Производственный план

В этом разделе бизнес-плана определяется производственная программа предприятия, дается подробное описание производственного процесса с указанием узких мест с технологической и организационной точек зрения. Важным аспектом этого раздела является точное определение себестоимости производимого продукта.

В описании технологического процесса указываются:

- требуемые производственные мощности;

- потребность и условия приобретения технологического и прочего оборудования;

- потребность в сырье, материалах, контроль качества и дисциплина поставок;

- требования к источникам энергии и их доступность;

- подготовка производства;

- контроль качества продукции.

В требованиях к квалификации и наличию необходимого персонала дается характеристика;

- производственного персонала;

- инжерно-технического персонала;

- административного персонала;

- условий труда;

- формы оплаты и стимулирования труда.

Таким образом, структура этого раздела бизнес-плана следующая;

1. производственная программа предприятия;

2. схема технологического процесса;

3. потребность в основных фондах;

4. план производства;

5. потребность в персонале и зарплате;

6. калькуляция себестоимости.

Задание. Заполните план производства и продаж в натуральных измерителях и укажите факторы, влияющие на падение и рост объема производства и продаж конкретного вида продукции, работ или услуг.

План производства

(натуральные измерители)

Вид продукции	Месяц
	1	2	3	4	5	6	7
Продукция Б
Продукция В
Продукция Г

План продаж

(натуральные измерители)

Вид продукции	Месяц
	1	2	3	4	5	6	7
Продукция Б
Продукция В
Продукция Г

Задание. Рассчитайте потребность в основных фондах, необходимых для ведения бизнеса.

Вид основных фондов	Количество	Цена	Сумма (Ст.2*Ст.3)	Примечание (собственность или аренда)
1	2	3	4	5
Здание
Станок
………………….
Итого

Примечание. Если объект основных средств используется как арендованный, то в сумму значение не проставляют, а в примечании указывают аренда или лизинг. Сумму арендной платы по таким объектам основных фондов указывают в таблице «Прочие расходы», как дополнение при расчете себестоимости продукции, работ или услуг.

Задание. Рассчитайте сумму амортизации по объектам основных фондов одним из способов (в соответствии с требованиями ст. 258 и  259 НК РФ):

1. Линейный;

2. Суммы чисел лет;

3. Уменьшаемого остатка;

4. Пропорционально объему производства продукции.

Пример 1. Рассчитайте ежемесячную сумму амортизации объекта основных фондов первоначальной стоимостью 100000 руб., сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Объем производства планируемый: 1 год – 200 изделий

2 год – 400 изделий

3 год – 300 изделий

4 год – 500 изделий

5 год – 600 изделий.

Линейный метод

Год срока полезного использования	База начисления (первоначальная стоимость), руб.	Норма амортизации годовая,%	Сумма амортизации годовая, руб.	Сумма амортизации в месяц, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
А	1	2	3	4	5
1	100000	20	20000	1667	80000
2	100000	20	20000	1667	60000
3	100000	20	20000	1667	40000
4	100000	20	20000	1667	20000
5	100000	20	20000	1667	10000

Метод уменьшаемого остатка

Год срока полезного использования	База начисления (остаточная стоимость), руб.	Норма амортизации годовая,%	Сумма амортизации годовая, руб.	Сумма амортизации в месяц, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
А	1	2	3	4	5
1	100000	20*2	40000	3333	60000
2	60000	20*2	24000	2000	36000
3	36000	20*2	14400	1200	21600
4	21600	20*2	8640	720	12960
5	12960	-	12960	1080	0

Метод суммы чисел лет срока полезного использования объекта

Год срока полезного использования	База начисления (первоначальная стоимость), руб.	Норма амортизации годовая,%	Сумма амортизации годовая, руб.	Сумма амортизации в месяц, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.
А	1	2	3	4	5
1	100000	5/15	33333	2778	66667
2	100000	4/15	26666	2222	40000
3	100000	3/15	20000	1667	20000
4	100000	2/15	13333	1111	6667
5	100000	1/15	6666	556	0

Примечание. 15=1+2+3+4+5 (сумма чисел лет срока полезного использования объекта).

Метод пропорционально объему производимой продукции

Год срока полезного использования	База начисления (первоначальная стоимость), руб.	Норма амортизации годовая, %	Сумма амортизации годовая, руб.	Сумма амортизации в месяц, руб.	Остаточная стоимость на конец года, руб.	Планируемый объем производства, изд.
А	1	2	3	4	5	6
1	100000	200/2000	10000	833	90000	200
2	100000	400/2000	20000	1667	70000	400
3	100000	300/2000	15000	1250	55000	300
4	100000	500/2000	25000	2083	30000	500
5	100000	600/2000	30000	2500	0	600
Итого	Х	Х	100000	Х	Х	2000

Задание. Сделайте свод расчета амортизации (только для предприятий на обычной системе налогообложения).

(Руб.)

Объект основных фондов	Сумма амортизации в месяц
	1	2	3	4	5	6	7
Здание
Станок
………………
Итого

Задание. Рассчитайте потребность в сырье и материалах помесячно, необходимых для ведения бизнеса.

Вид сырья	Цена за ед.	Ед. изм.	Норма расхода на ед. изд.	Стоимость сырья необходимого для производства продукции (Кол-во производимой продукции из табл. План производства*ст.2*ст.4 данной табл.)
1	2	3	4	5
				Месяц
				1	2	3	4	5	6
Сырье вида Б
Сырье вида В
Сырье вида Г
Сырье вида Д
Сырье вида Е
………………
Итого

Задание. Рассчитайте потребность в работниках по категориям в месяц.

Численность работников определенной категории =((365-12)*10 час.))/(40*4),

где, 365 – количество дней в календарном году,

12 – количество не рабочих дней в году,

10 час. – продолжительность работы предприятия в день (ежедневно)

40 час. – продолжительность рабочей недели, в соответствии с трудовым кодексов РФ,

4 – количество недель в году.

Задание. Рассчитайте фонд заработной платы (помесячно).

(Руб.)

Категория работников	Потребность в численности, шт. ед.	Оклад	Премия	Северные надбавки	Районный коэффициент	Итого начислено зарплаты
1	2	3	4	5	6	7
1. Директор
2. Технолог
…………….
Итого

Укажите критерии премирования сотрудников.

Задание. Рассчитайте страховые взносы помесячно (при обычной системе налогообложения).

(Руб.)

Категория работников	Итого начислено зарплаты	Ставка страховых взносов	Сумма страховых взносов
1
1. Директор
2. Технолог
…………….
Итого

Задание. Рассчитайте калькуляцию продукции, работ, услуг.

(Руб.)

Показатель	Затраты в месяц
	1	2	3	4	5	6	7
1. Выручка-нетто (без НДС) от реализации (Цена* объем продаж)
2. Себестоимость
- сырье и материалы
- топливо на технологические цели
- электроэнергия на технологические цели
- фонд оплаты труда
- страховые взносы
- амортизация
- расходы на рекламу
- арендная плата
- прочие затраты (услуги связи, коммунальные услуги, канцелярские и командировочные расходы)
Полная себестоимость (итого по разделу 2)
3. Налоги
- Налог на прибыль (при обычной системе налогообложения)
- Налог на имущество организации (при обычной системе налогообложения)
- Транспортный налог
- Единый налог на вмененный доход (специальный налоговый режим)
- Налог при упрощенной системе налогообложения (специальный налоговый режим)
Итого по разделу 3
4. Финансовый результат (прибыль или убыток)

Примеры расчета налогов

Налог на прибыль организаций

Пример 1. Организация за 2014 г. реализовала товаров на 2800 тыс. руб. (без НДС). Расходы на производство товаров соста­вили 1900 тыс. руб., в том числе расходы на приобрете­ние призов во время рекламной кампании — 31 000 руб., сверхнормативные расходы на оплату суточных по коман­дировкам - 20 000 руб. Кроме того, было реализовано два транспортных средства:

автомобиль — 30 июня 2014 г. по цене 60 000 руб., первоначальная стоимость - 100 000 руб., сумма аморти­зационных отчислений - 20 000 руб., срок эксплуата­ции — два года, срок полезного использования — 10 лет;

трактор - 25 ноября 2014 г. по цене 70000 руб., первоначальная стоимость - 120 000 руб., сумма аморти­зационных отчислений - 75000 руб., срок эксплуата­ции — пять лет, срок полезного использования — восемь лет.

Исчислите налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Решение

1. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных рас­ходов, которые определяются в соответствии с положе­ниями главы 25 НК РФ (ст. 247).

1.1. Определим доход организации за налоговый период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). В целях налогообложения доходом от реали­зации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее при­обретенных (ст., 249 НК РФ). Следовательно, доход от реализации равен 2 800 000 руб.

1.2. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учи­тываются при расчете себестоимости в пределах норм, утвержденных Правительством РФ или предусмотрен­ных налоговым законодательством (ст. 264 НК РФ), в том числе суточные по командировкам и расходы на приобретение призов во время рекламной кампании. По условию задачи фактические расходы на рекламу составили 31 000 руб., а в соответствии с положением л. 4 ст. 264 НК РФ они не должны превышать 1% выруч­ки от реализации. Выручка равна 2 800 000 руб., норми­руемая величина расходов на рекламу составит 28 тыс. руб. (2800000 * 1%) сверхнормативные расхо­ды, не учитываемые в целях налогообложения, составят 3000 руб. (31000 - 28 000).

Сверхнормативные расходы на оплату суточных по командировкам равны 20 000 руб. В целях налогооб­ложения расходы на производство продукции должны быть уменьшены на сумму сверхнормативных расходов и составят:

1 900 000 - 3 000 - 20 000 - 1 877 000 (руб.).

1.3. Прибыль будет равна:

2 800 000 - 1 877 000 = 923 000 (руб.).

2. Финансовый результат от реализации транспорт­ных средств определяется в соответствии со ст. 268, 323 НК РФ. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сум­му начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Результат от реализации автомобиля: 60000 - (100000 - 20000) = -20000 (руб.).

В случае получения убытка этот результат отражает­ся в аналитическом учете как прочие расходы и учиты­вается в целях налогообложения в следующем порядке: включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между коли­чеством месяцев полезного использования имущества и количеством месяцев его фактической эксплуатации до момента реализации. По условию задачи срок полез­ного использования автомобиля — 10 лет, а эксплуата­ции — два года, следовательно, период, в течение кото­рого списывается отрицательный результат от операции, равен восьми годам (10 - 2). Ежемесячно, начиная с июля, прочие расходы будут увеличиваться па 208 руб. (20 000 руб. : 8 : 12), а за данный налоговый период увеличатся на 1248 руб. (208 руб. * 6 мес).

Результат от реализации трактора:

70 000 - (120 000 - 75 000)- 25 000 (руб.).

Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде в котором иму­щество было реализовано.

3. Рассчитаем налоговую базу по прибыли с учетом результатов от реализации транспортных средств. Она будет равна:

923 000 - 1248 + 25 000 = 946 752 (руб.).

5. Исчислим налог на прибыль (ст. 284, 286 НК РФ). Налоговая ставка установлена в размере 20%. Налог на прибыль равен:

946 752 * 20% = 189350 руб.

Ответ: 189350 руб.

Пример 2. Организация занимается производством инструмен­тов. За налоговый период было отгружено продукции на 7 500 000 руб., себестоимость продукции составила 5 000 000 руб., в том числе сверхнормативные расходы на горюче-смазочные материалы за зимний период - 20 000 руб. При проведении выездной налоговой про­верки установлено, что идентичные товары были реали­зованы по разным ценам:

100 ед. - по цене 700 руб.;

200 ед. — по цене 500 руб.;

50 ед. — по цене 550 руб.

Рыночная цена - 720 руб. за единицу товара.

Плата за отгруженную продукцию поступила в разме­ре 6 200 000 руб. Кроме того, в июне реализован авто­мобиль за 80 000 руб., (первоначальная стоимость -100 000 руб., срок полезного использования — 120 меся­цев, срок эксплуатации - 16 месяцев). Амортизация начислялась нелинейным способом.

Организация в целях налогообложения для опреде­ления доходов и расходов применяет метод начислений.

Определите финансовый результат от реализации про­дукции за налоговый период по данным бухгалтерского учета и в целях налогообложения. Исчислите налог на прибыль.

Решение

Определим финансовый результат по данным бух­галтерского учета.

1. Рассчитаем прибыль от реализации продукции:

7 500 000 - 5 000 000 - 2 500 000 (руб.).

Выручка от реализации товаров и в соответствии с учет­ной политикой организации определяется по отгрузке, следовательно, плата за реализованную продукцию в размере 6 200 000 руб. в расчетах не участвует.

2. Определим финансовый результат от реализации автомобиля.

При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) определяется как разница между ценой реали­зации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

По условию задачи амортизация начислялась нели­нейным способом, согласно которому остаточная сто­имость объекта основных средств па начало месяца умножается на норму амортизации этого объекта. В пер­вый месяц эксплуатации объекта основных средств амортизацию начисляют от его первоначальной стоимо­сти. Норма амортизации рассчитывается по формуле

А =(2 : n) * 100,

где, К - норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования основного средства в месяцах (ст. 259 НК РФ).

Таким образом, К = 2 : 120 * 100= 1,67%. Суммы начисленной амортизации составят: 1-й месяц: 100 000 * 1,67%= 1667 (руб.), остаточная стоимость автомобиля = 98 333 руб.

(100 000 - 1667);

2-й месяц: 98 333 * 1,67% = 1639 (руб.), остаточная стоимость автомобиля = 96 694 руб.

(98 333 - 1639);

3-й месяц: 96 694 *1,67% = 1612 (руб.), остаточная стоимость автомобиля = 95 082 руб.

(96 694 - 1612);

4-й месяц: 95 082 * 1,67% = 1585 (руб.), остаточная стоимость автомобиля — 93 497 руб.

(95 082 - 1585);

5-й месяц: 93 497 * 1,67% =1559 (руб.), остаточная стоимость автомобиля = 91 938 руб.

(93 497 - 1559);

6-м месяц: 91 938 * 1,67% = 1533 (руб.), остаточная стоимость автомобиля = 90 405 руб. (91938-1533).

Какой порядок начисления амортизации сохраняется

на протяжении 16 месяцев.

16-ii месяц: 77 713 * 1,67% = 1295 (руб.), остаточная стоимость автомобиля = 76 418 руб.

Результат от реализации: 3582 руб. (80 000 - 76 418), т.е. прибыль.

3. По данным бухгалтерского учета финансовый результат составит

2 503 582 руб. (2 500 000 + 3582). Налог на прибыль по данным бухгалтерского учета не исчисляется, так как организация обязана вести нало­говый учет.

Ответ: по данным бухгалтерского учета финансо­вый результат составит 2 503 582 руб.

Определим финансовый результат для целей налогооб­ложения.

1. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных рас­ходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

1.1. Рассчитаем доход организации за отчетный период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). В целях налогообложения доходом организации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собствен­ного производства, так и ранее приобретенных (ст., 249 НК РФ). Следовательно, доход от реализации равен 7 500 000 руб. Выручка от реализации товара в соответ­ствии с налоговой политикой организации определяется по методу начислений, значит, плата за реализованную про­дукцию и размере 6 200 000 руб. в расчетах не участвует.

1.2. Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень расходов, связанных с производ­ством и реализацией продукции, которые учитываются при расчете себестоимости в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. К таким расходам относятся и расходы по приобретению горюче-смазочных материа­лов. Следовательно, себестоимость продукции в целях налогообложения составит:

5 000 000 - 20 000 = 4 980 000 (руб.).

1.3. Прибыль будет равна:

7 500 000 - 4 980 000 - 2 520 000 (руб.),

2. Реализация транспортных средств относится к про­чим доходам, поскольку основным видом деятельности организации является производство инструментов. Результат, от реализации автомобиля для налогообло­жения такой же, как и по бухгалтерскому учету, и равен 3582 руб.

Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором иму­щество было реализовано.

3. Рассчитаем сумму налогооблагаемой прибыли с уче­том результата от реализации автомобиля. Она будет равна:

2 520 000 + 3582 = 2 523 582 (руб.).

Налогооблагаемая прибыль будет больше прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, на 20 000 руб. (2 523 582 - 2 503 582).

Налоговая ставка установлена в размере 20%. Налог на прибыль равен:

2 523 582 руб. х 20% =504716 руб.

4. В соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы имеют право проверить правильность определения цены товаров для целей налогообложения. Для этого необхо­димо:

рассчитать средневзвешенную цену товаров по всем партиям:

700 руб. * 100 ед., + 500 руб. * 200 ед. + 550 руб. * 50 ед. : (100 ед. + 200 ед. + 50 ед.) = 564 руб.;

найти размер отклонений:

564 руб.* 20% = 113 руб.,

сравнить цены по каждой партии со средневзвешен­ной ценой, определить размер отклонений и сделать вывод, цена какой партии проверяется:

1-я партия: 700 руб. - 564 руб. = 136 руб., так как 136 руб. > 113 руб., цену этой партии необходимо про­верить;

- 2-я партия: 500 руб. - 564 руб. - -64, так как -64 < 113, т.е. отклонение цены по этой партии меньше 20%, цена реализации не проверяется;

- 3-я партия: 550 руб. - 564 руб. - -14, так как -14 < 113, т.е. отклонение цены по этой партии меньше 20%, цена реализации не проверяется.

Цену 1-й партии необходимо сравнить с рыночной' ценой, которая по условию" задачи составляет 720 руб. за единицу.

720 руб. - 700 руб. - 20 руб.

Таким образом, цену реализации за единицу товара в целях налогообложения необходимо увеличить на 20 руб., а выручка должна быть увеличена на 2000 руб. (20 руб. * 100 ед.).

По данным налоговой проверки налоговые органы доначислят налог на прибыль за 2013 г. в размере 400 руб. (2000 * 20% )

Ответ: финансовый результат в целях налогообложе­ния составит 2 523 582 руб., налог на прибыль по расче­там организации - 605 660 руб., налоговые органы имеют право доначислить налог на прибыль в размере 400 руб.

Пример 3.

Организация занимается производством мебели и реа­лизацией сопутствующих товаров. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начис­ления.

По данным бухгалтерского учета за налоговый период (2014 г.) были произведены следующие операции:

выручка от реализации произведенной продукции — 2 570 000 руб., в том числе по товарообменным опера­циям - 250 000 руб.;

выручка от реализации покупных товаров — 950 000 руб.;

расходы на приобретение товаров со стороны и их реализацию — 880 000 руб.;

на расчетный счет за реализованную продукцию поступило 2 600 000 руб.;

расходы, связанные с производством отгруженной продукции,- 2 315 000 руб., из них:

— прямые расходы на производство продукции -1510 000 руб.,

— расходы на оплату труда управленческого персона­ла - 150 000 руб.,

— материальные расходы обслуживающих произ­водств - 165 000 руб.,

— сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям - 43 000 руб.,

— расходы на ремонт основных средств — 40 000 руб.,

— расходы на обязательное и добровольное страхо­вание имущества - 29 000 руб.,

— прочие расходы - 378 000 руб. (в том числе сумма начисленных налогов — 227 000 руб.);

доходы от долевого участия в других российских организациях (дивиденды) - 130 000 руб.;

реализация основных средств составила 145 000 руб. (в том числе НДС - 18%), первоначальная стоимость -150 000 руб., амортизация - 40 000 руб., дополнитель­ные расходы, связанные с реализацией основных средств,- 15 000 руб.;

положительная курсовая разница - 35 000 руб.;

реализовано право требования третьему лицу раз­мером 180 000 руб. за 190 000 руб. до наступления пред­усмотренного договором срока платежа;

сумма неперенесенного убытка за 2012 г. составила 120 000 руб., за 2008 г. - 40 000 руб.;

сумма штрафа, полученная от поставщиков за невы­полнение договорных обязательств,- 25 000 руб.;

получен авансовый платеж от покупателей това­ров - 280 000 руб.;

дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности составила 120 000 руб.;

уплачен штраф за несвоевременную сдачу налого­вой отчетности - 15 000 руб.;

сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам - 45 000 руб.;

получено имущество в форме залога - 100 000 руб.;

доходы от сдачи помещения в аренду - 40 000 руб.;

расходы, связанные со сдачей помещения в арен­ду,- 25 000 руб.;

кредиторская задолженность с истекшим сроком искомой давности — 80 000 руб.;

излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации,— 15 000 руб.;

налоговая база для исчисления налога на прибыль за 9 месяцев текущего налогового периода -240 000 руб.

Исчислите налог на.

Решение

Объектом налогообложения является прибыль, полу­ченная налогоплательщиком и исчисляемая как дохо­ды, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247). Согласно ст. 248 НК РФ доходы и расхо­ды классифицируются на доходы и расходы от реализа­ции и внереализационные:

1. Рассчитаем доходы от реализации и расходы, свя­занные с производством и реализацией.

1.1. Найдем доходы от реализации:

1) поскольку доходы и расходы определяются по мето­ду начисления, данные бухгалтерского учета в поступле­нии денежных средств на расчетный счет организации за реализованную продукцию (2 600 000 руб.) и сумме полученного аванса от покупателей в счет предстоящей отгрузки товара (280 000 руб.) в расчетах не участвуют (поди. 1 п. 1 ст. 251, ст. 271 НК РФ). Сумма дохода от долевого участия налогоплательщика в других россий­ских организациях (130 000 руб.) облагается налогом у источника дохода и в расчетах облагаемой базы при решении задачи не учитывается (ст. 275 НК РФ). Иму­щество, полученное в форме залога (100 000 руб.), при определении налогооблагаемой базы во внимание не при­нимается (под. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

2) исходя из условия задачи к доходам от реализации относятся выручка от реализации произведенной продук­ции и сопутствующих товаров в размере 3 520 000 руб. (2 570 000 руб."+ 950 000 руб.);

3) выручка от реализации амортизируемого имущест­ва без НДС составит 122 900 руб. (145 000 - [145 000 *18% : 118%]). Найдем финансовый результат от этой операции, так как положительный результат (при­быль) учитывается в том отчетном периоде, в котором произошла реализация, а отрицательный (убыток) при­нимается для целей налогообложения в специальном порядке и требует дополнительных расчетов. Финансо­вый результат от реализации основных средств опреде­ляется в соответствии со ст. 268, 323 НК РФ. Рассчита­ем доход (убыток) от этой операции. При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) равен разни­це между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. Остаточная стоимость имущества составит 110 000 руб. (150 000 - 40 000). Результат от реализации основных средств:

122 900 - (110 000 - 15 000) =27 900 (руб.);

4) налоговая база при переуступке права требования третьему лицу определяется на основании ст. 279 НК РФ. Законодательством предусмотрен особый порядок спи­сания убытка, полученного от этой операции, для целей налогообложения, что требует дополнительных расче­тов. Результат от реализации права требования составит:

190 000 - 180 000 = 10 000 (руб.).

Всего доходы от реализации составят:

3 520 000 + 122 900 + 190 000 = 3 832 900 (руб.).

1.2. К расходам, связанным с производством и реали­зацией, относятся:

1) прямые расходы на производство продукции - 1 510 000 руб., расходы на оплату труда управленческо­го персонала - 150 000 руб., материальные расходы обслуживающих производств - 165 000 руб., сумма начисленной амортизации по очистным сооружениям - 43 000 руб., расходы на ремонт основных средств - 40 000 руб., расходы на обязательное и добровольное стра­хование имущества - 29 000 руб., прочие расходы - 378 000 руб. (ст. 254, 255, 259, 260, 263, 264 НК РФ);

2) стоимость реализованных покупных товаров — 880 000 руб.;

3) остаточная стоимость реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией,— 125 000 руб. (см. п. 1.1 решения задачи: 110 000 + 15 000);

4)стоимость реализованного права требования — 180 тыс. руб.

Расходы, связанные с производством и реализацией, составят:

1 510 000+ 150 000 + 165 000 + 43 000 + 40 000 + 29000 + 378 000 +

880 000 + 125 000 + 180 000 =3 500 000 (руб.).

Прибыль от продаж составит:

3 832 900 руб.: - 3 500 000 руб. = 332 900 руб.

2. Рассчитаем внереализационные доходы и расходы.

2.1. К внереализационным доходам относятся (ст. 250 НК РФ):

1) положительная курсовая разница - 35 000 руб.;

2) сумма штрафов от поставщиков за невыполнение договорных обязательств - 25 000 руб.;

3) доходы от сдачи в аренду помещения - 40 000 руб.;

4) сумма восстановленного резерва по сомнительным долгам - 45 000 руб.;

5) кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 80 000 руб.;

6) излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации - 15 000 руб.

Всего сумма внереализационных доходов составит: 35 000 + 25 000 + 40 000 + 45 000 + 80 000 + + 15 000 = 240 000 (руб.)..

2.2. К внереализационным расходам относятся (ст. 265 НК РФ):

1) расходы, связанные со сдачей помещения в арен­ду,- 25 000 руб.;

2) дебиторская задолженность с, истекшим сроком исковой давности — 120 000 руб.

Штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчет­ности в целях налогообложения не учитывается (п. 2 ст. 270 НК РФ). В налоговом учете сумма штрафа отно­сится на уменьшение прибыли, остающейся после налого­обложения.

Всего сумма внереализационных расходов составит: 25 000 + 120 000 = 145 000 (руб.).

3. Определим налогооблагаемую базу:

332 900 руб. + 240 000 руб. - 145 000 руб. = 427 900 руб.

4. Рассмотрим, как сумма неперенесенного убытка, полученная налогоплательщиком за налоговые периоды в 2007 и 2008 гг., повлияет на налогооблагаемую базу (ст. 283 НК РФ).

Налогоплательщик вправе перенести сумму убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде, на теку­щий период по таким правилам;

перенос осуществляется в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток;

если убыток понесен более чем в одном налоговом периоде, то перенос производится в той очередности, в которой они понесены;

совокупная сумма перенесенного убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не должна превышать 30% налоговой базы. а с 1 января 2007 г. налогоплательщик будет иметь право уменьшать налогооблагаемую базу в полном объеме. В данном случае 30% налоговой базы составят:

427 900 руб. * 30% =128 370 руб., что на 31 630 руб. меньше совокупного убытка по условию зада­чи (160 000 - 128 370).

Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму убытка, полученного в 2007 г. (120 000 руб.), и часть убытка в размере 8370 руб., полученного в 2008 г. (128 370 - 120 000 = - 8370). Оставшуюся часть убытка за 2008 г. в размере 31 630 руб. (40 000 - 8370) налогоплательщик имеет право перенести на уменьшение прибыли в последующие налоговые периоды.

Таким образом, налоговая база для исчисления налога будет равна

427 900 руб. - 128 370 руб. = 299 530 руб.

5. Исчислим сумму налога на прибыль (ст. 284, 286 НК РФ). Налоговая ставка - 20%. Сумма налога на при­быль составит:

299 530 руб. х 20%= 59906 руб.

Ответ: сумма налога на прибыль равна 59906 руб.

Налог при упрощенной системе налогообложения

Пример 1. Организация применяет упрощенную систему налого­обложения. Объектом налогообложения являются дохо­ды, уменьшенные на величину расходов за I квартал текущего налогового периода доходы составляют 2350 тыс. руб., расходы - 1850 тыс. руб. Безвозмездно получено транспортное средство стоимостью 105 тыс. руб. Кроме этого приобретены и оплачены основные с средства на сум­му 120 тыс. руб. три станка стоимость 40 тыс. руб. каждый, из них два введены в эксплуатацию (на сумму 80 тыс. руб.). Убыток по итогам деятельности за преды­дущий налоговый период — 65 тыс. руб.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет.

Решение

При решении задач на данную тему необходимо руко­водствоваться положениями главы 26 НК РФ.

1. Определим сумму доходов. Исходя из условия зада­чи, доходы равны 2455 тыс. руб. Безвоз­мездно полученное имущество увеличивает расходы орга­низации (п. 8 ст. 250 НК РФ).

2. Рассчитаем величину расходов. Они (за исключени­ем расходов по приобретению основных средств) учиты­ваются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Расходы по приобретению основных средств учитываются при условии оплаты в момент ввода их в эксплуатацию (п. 3 ст. 346'⁶ НК РФ). Таким образом, сумма расходов будет равна:

1850 + 80 = 1930 (тыс. руб.).

3. Определим налоговую базу:

2455 - 1930 = 525 (тыс. руб.).

5. Сумма налога составит (ст. 346²⁰, 346²¹ НК РФ):

525 * 15% = 78,75 тыс. руб.

7. В соответствии с п. 6 ст. 346^1а НК РФ налогопла­тельщик, применяющий в качестве объекта налогообло­жения доходы, уменьшенные на величину расходов, должен сравнить исчисленную сумму налога с минималь­ным налогом; в бюджет уплачивается большая из срав­ниваемых величин. Минимальный налог определяется в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы. Исходя из условий и решения задачи доходы составляют 2455 тыс. руб. Минимальный налог равен 24,55 тыс. руб., что меньше полученной суммы налога. Следовательно, в бюджет организация должна уплатить 69 тыс. руб.

Ответ: 69 тыс. руб.

Пример 2. Организация с 1 января перешла па упрощенную систему налогообложения. На балансе организации числятся основ­ные средства сроком полезного использования: три года — первоначальная стоимость — 180 тыс. руб., остаточная стоимость- 150 тыс. руб., - девять лет - первоначальная стоимость— 73 тыс. руб., остаточная стоимость — 540 тыс. руб., 20 лет — первоначальная стоимость — 2830 тыс. руб.,

Остаточная стоимость 2510 тыс. руб. Доходы от реализации продукции составляют за год 9700 тыс. руб., расхо­ды - 8200 тыс. руб. Получено безвозмездно оборудование стоимостью 120 тыс. руб., Начислены взносы на обязатель­ное пенсионное страхование в размере 30 тыс. руб., упла­чено - 25 тыс. руб.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет за налоговый период: объект налогообложения - доходы. Рассчитайте сумму налога по альтернативному варианту: объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов. Сделайте вывод, какой из вариантов оптимальный для данной организации.

Решение

При решении задач на данную тему необходимо руко­водствоваться положениями главы 26² НК РФ.

Объект налогообложения - доходы.

1. Определим сумму доходов. Исходя из условия зада­чи, доходы равны 9820 тыс. руб. (9700 + 120). Безвоз­мездно полученное имущество увеличивает доходы орга­низации (п. 8 ст. 250 НК РФ). Налоговая база равна 9820 тыс. руб.

2. Сумма налога составит (ст. 346²⁰, 346²¹ НК РФ):

9820*6% = 589,2 (тыс. руб.).

3. Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхо­вание, уплаченных за этот период времени, по не более, чем на 50% (п. 3 ст. 246²¹ НК РФ). Сумма налога, под­лежащая уплате в бюджет, составит:

589,2 - 25 = 569,2 (тыс. руб.).

Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на сумму расходов.

1. Сумма доходов будет равна 9820 тыс. руб., т.е. сумме, исчисленной по первому варианту.

2. Рассчитаем величину расходов. Они (за исключени­ем расходов на основные средства) учитываются в соот­ветствии с положениями главы 25 НК РФ Расходы по условию задачи - 8200 тыс. руб. Основные средства числились на балансе организации до перехода на упро­щенную систему налогообложения, поэтому будут учиты­ваться и расходах согласно п. 3 ст. 34б¹⁶ НК РФ Сто­имость основных средств принимается равной остаточной стоимости имущества на момент перехода на упрощен­ную систему налогообложения. Следовательно, расхо­ды организации для налогообложения будут увеличены па 674 тыс. руб.:

по группе основных средств со сроком полезного использования три года - на 150 тыс. руб. (стоимость основных средств включается в расходы в течение одного года применения упрощенной системы);

по группе основных средств со сроком полезного использования девять лет - на 270 тыс. руб. (в расходы в течение первого года применения упрощенной системы включается 50% стоимости основных средств, второго года - 30%, третьего года - 20%);

по группе основных средств со сроком полезного использования 20 лет - на 254 тыс.; руб. (в расходы включается 10% стоимости основных средств в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложе­ния).

Таким образом, сумма расходов равна:

8200 + 150 + 270 + 254 = 8874 (тыс. руб.).

3. Рассчитаем налоговую базу:

9820 - 8874 - 946 (тыс. руб.).

4. Сумма налога составит (ст. 346²⁰, 346²' НК РФ):

946 * 15% = 141,9 (тыс. руб.).

5. В соответствии с п. 6 ст. 346¹⁸ НК РФ налогопла­тельщик, применяющий в качестве объекта налогообло­жения доходы, уменьшенные на величину расходов должен сравнить исчисленную сумму налога с минималь­ным налогом; в бюджет уплачивается большая из срав­ниваемых величин. Минимальный налог рассчитывается в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы.

Исходя из условий и решения задачи доходы равны 9820 тыс. руб. Минимальный налог - 98,2 тыс. руб., что меньше исчисленной суммы налога. Следовательно, в бюджет организация должна уплатить 14 тыс. руб.

Ответ: 569,2 тыс. руб., альтернативный - вариант -141,9 тыс. руб. В данном случае для налогоплательщика в качестве объекта налогообложения оптимальным явля­ется выбор доходов, уменьшенных на сумму расходов. Сум­ма налога, подлежащая уплате в бюджет, будет 427,3 тыс. руб. меньше, чем в случае выбора в качестве объекта нало­гообложения доходов (569,2 - 141,9). У организации появится финансовая возможность увеличить объёмы про­изводства продукции, улучшить ее качество.

Транспортный налог

Пример 1.

Организация занимается грузовыми и пассажирскими перевозками. На балансе числятся следующие автомо­били (см. таблицу):

Автомобили, числящиеся на балансе организации

Марка	Мощность двигателя, л.с.	Количество, шт.
ЛАЗ	120	8
ГАЗ 6611	120	5
ЗИЛ 133	150	3

Три автомобиля ГАЗ 6611 используются филиалом организации в другом регионе, в котором ставка транс­портного налога установлена в 2 раза выше, чем Федеральным законодательством. В сентябре перешёл в аренду другой организации один автобус марки ЛАЗ.

Исчислите налог, который должна уплатить органи­зация за I квартал и в целом за налоговый период используя ставки, указанные в НК РФ. Составьте, декларацию.

Решение

При решении задач на данную тему необходимо руко­водствоваться положениями главы 28 НК РФ Объек­том налогообложения признаются транспортные сред­ства, зарегистрированные в установленном порядке по законодательству Российской Федерации п. 1 ст. 358 НК РФ). Налоговая база рассчитывается в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (п. 1 ст. 359 НК РФ), В отношении транспортных средств налоговая база исчисляется отдельно по каждому транс­портному средству (п. 2 ст. 359 НК РФ), роговые ставки определяются в соответствии с положением 1 ст. 361 НК РФ. Сумма налога рассчитывается следующий образом-1) определим сумму налога по автобус марки ЛАЗ. Согласно ст. 357 НК РФ плательщиков налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, следовательно, налог по автобусу переданному в аренду, должен платить его владелец, т.е. организация, у которой данный автобус числится на балансе.

Налоговая ставка по автобусам с мощностью двига­теля 120 л.с. составляет 10 руб. с каждой единой силы. Сумма налога по одному автобусу равна с 10 руб.* 120 л.с. = 1200 руб. Так как на балансе организации числятся восемь автобусов этой марки, ЛАЗ налога составит:

1200 руб. * 8 шт. = 9600 руб.;

2) определим сумму налога по автомобилям ГАЗ 6611

Налоговая ставка по данным грузовым автомобилям с мощностью двигателя 120 л.с. в соответствии с федеральным законодательством составляет 8 руб. каждой лошадиной силы по месту нахождения. Поскольку три автомобиля этой марки используются в другом регионе, где ставка выше в два раза, чем установ­ленная федеральным законодательством, и налог уплачи­вается по месту нахождения транспортного средства, сумма налога по этим автомобилям исчисляется раздела но (ст. 362, 363 НК РФ):

- по месту нахождения организации: 8 руб.* 120 л.с. * 2 шт. = 1920 руб.,

- по месту нахождения филиала: 16 руб. х 120 л.с. х х 3 шт. = 5760 руб.;'

3) определим сумму налога по автомобилям ЗИЛ 133. Налоговая ставка по данным автомобилям с мощностью двигателя 150 л.с. равна 8 руб. с каждой лошадиной силы. Сумма налога по одному автомобилю составит:

8 руб. * 150 л.с.= 1200 руб.,

Так как на балансе организации числятся три авто­мобиля этой марки, то сумма налога составит: 1200 руб. * 3 шт. = 3600 руб.;

4) исчислим сумму налога, которую организация должна уплатить за налоговый период:

- по месту нахождения головного офиса: 9600 +1920 + 3600 =15 120 (руб.),

- по месту нахождения филиала: 5760 руб.,

- общая сумма транспортного налога за налоговый период: 15120 + 5760 =

20 880 (руб.);

5) исчислим сумму налога, которую организация должна уплатить за I квартал:

- по месту нахождения головного офиса: 15 120 : 4 = 3780 (руб.);

- по месту нахождения филиала: 5760:4 = 1440 (руб.);

- общая сумма транспортного налога за I квартал: 3780 + 1440 = 5220 (.руб.).

Ответ: за I квартал организация должна уплатить 5220 руб., а за весь налоговый период - 20 880 руб.