Корреспонденция счетов при учёте приобретения нематериальных активов за плату

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Приняты к оплате счета поставщиков за нематериальные активы: покупная стоимость объектов НДС	08 19	60 60
2. Приняты к оплате счета посреднических организаций: на стоимость услуг НДС	08 19	60 60
3. Произведена оплата с расчётного счёта: стоимости объекта стоимости посреднической услуги	60 60	51 51
4. Приняты к бухгалтерскому учёту нематериальные активы по первоначальной стоимости	04	08
5. Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС	68	19

Таблица 2

Корреспонденция счетов при учёте создания нематериальных активов организацией.

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Отражаются фактические затраты по созданию нематериальных активов	08	10, 60, 69, 70, 76 и др.
2. Приняты к бухгалтерскому учёту нематериальные активы по первоначальной стоимости	04	08

Таблица 3

Корреспонденция счетов при учёте поступления нематериальных активов

по другим причинам

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Отражается погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал путём передачи нематериальных активов	08	75
2. Отражаются дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования	08	23, 60 и др.
3. Приняты к бухгалтерскому учёту нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в уставный капитал	04	08

Таблица 4

Корреспонденция счетов при учёте безвозмездного получения

нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Оприходованы по рыночной стоимости нематериальные активы, поступившие безвозмездно	08	98
2. Отражаются дополнительные расходы на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования	08	23, 60 и др.
3. Приняты к бухгалтерскому учёту нематериальные активы, поступившие безвозмездно	04	08

Перечень основных бухгалтерских счетов и субсчетов, используемых при учете нематериальных активов, так же их характеристика приведены в нижерасположенной таблице:

Таблица 5

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета	Характер счета (субсчета)
Нематериальные активы	04	По видам нематериальных активов	А
Амортизация нематериальных активов	05		П
Вложения во внеоборотные активы	08	5 Приобретение нематериальных активов	А
НДС по приобретенным ценностям	19	2 НДС при приобретении нематериальных активов	А
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60	1Расчеты по завершенным сделкам 2Расчеты по авансам выданным	АП
Расчеты по налогам и сборам	68	По видам налогов и сборов	АП
Расчеты с учредителями	75	1 Расчеты по вкладам в уставный капитал	АП
Прочие доходы и расходы	91	1Прочие доходы 2Прочие расходы 3НДС в составе прочих доходов 9 Сальдо прочих доходов и расходов	П А А АП
Доходы будущих периодов	98	2 Безвозмездные поступления	П

При поступлении НМА наиболее сложным в бухгалтерском учете является  формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»^.

Организации становятся владельцами нематериальных активов различными способами,  такими как: их приобретение за плату, создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе, приобретение на условиях обмена, поступление в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление и поступление НМА для осуществления совместной деятельности.

Нематериальные активы отражаются в учете предприятий по первоначальной и остаточной стоимости.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством   Российской Федерации) и дополнительных расходов на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

  К фактическим затратам по приобретению относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу объекта, проценты по коммерческому кредиту, наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, суммы, уплачиваемые организациям за консультационные и информационные услуги, регистрационные сборы, таможенные пошлины и т.п.

Для объектов нематериальных активов различают следующие основные способы определения их первоначальной оценки:

• при внесении учредителями в счет вклада в уставный капитал – по договоренности сторон;

• при приобретении за плату у других организаций и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использования на предприятии;

• в случае создания объекта нематериальных активов в самой организации – по стоимости его изготовления;

• в случае получения объекта по договору мены - по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;

• при получении от других предприятий и лиц безвозмездно – экспертным путем, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Пунктом 57 Положения предусмотрено, что нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

По мере использования в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), при предоставлении во временное пользование или использовании для управления организацией, стоимость нематериальных активов, принятых на баланс, погашается путем начисления амортизации.

Амортизация призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при приобретении активов, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов. По некоторым видам нематериальных активов амортизацию начислять не принято. Это объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; в результате их стоимость или экономическая выгода от использования не уменьшаются. Такими активами в зависимости от конкретных хозяйственных условий могут быть права на ноу-хау, товарные знаки и др.

Амортизационные отчисления производят систематически. Они начисляются в течении срока полезного использования нематериальных активов, определяемого при принятии их к бухгалтерскому учёту.

Существует несколько способов установления срока полезного использования нематериальных активов:

1. Срок полезного использования примерно совпадает со сроком действия нематериальных активов, который предусмотрен договором (права на использование патентов, лицензий и т.д.).

2. Срок полезного использования определяется периодом, в течении которого организация ожидает получить экономические выгоды от эксплуатации объекта нематериальных активов.

3. Срок полезного использования устанавливается в соответствии с прогнозируемым к получению с использованием нематериальных активов объёмов продуктов труда в натуральном выражении.

4. Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то амортизация не начисляется. Сюда относятся авторские права на произведения науки, литературы, искусства и др.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчёта ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надёжным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течении всего их срока полезного использования.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

• при способе списания стоимости пропорционально объёмы продукции (работ) – исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. Этот способ основан на предположении, что амортизация объектов нематериальных активов порождается исключительно их полезным использованием, но не существованием во времени.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчёт ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменён соответственно. Возникшие в связи с эти корректировки отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности на начало отчётного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределённым сроком полезного использования организация должна ежегодно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надёжно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности на начало отчётного года как изменения в оценочных значениях.

Для начисления амортизации используется отдельный пассивный счёт 05 «Амортизация нематериальных активов». На счёте 05 ведётся учёт информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счёта 05 учитывается начисление амортизации, а по дебету – списании амортизации по выбывшим нематериальным активам.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учёту начисления амортизации

нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Начислена амортизация нематериальных активов, находящихся в эксплуатации: подразделениях основного производства подразделениях вспомогательных производств общепроизводственного назначении общехозяйственного назначения	20 23 25 26	05 05 05 05
2. Списывается сумма амортизации нематериальных активов, выбывших по разным причинам (при использовании счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»	05	04

Для целей налогообложения не подлежат амортизации приобретённые права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учёта.

Выбытие нематериального актива имеет место в следующих случаях:

• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

• передача по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

• переход исключительного права к другим лицам без договора, включая переход в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив;

• прекращение использование вследствие морального износа;

• передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, в паевой фонд;

• передача по договору мены имущества;

• передача по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

• передача в виде вклада в общее имущество товарищей по договору о совместной деятельности;

• выявление недостачи объектов нематериальных активов при их инвентаризации;

• по другим обстоятельствам.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов включаются в финансовые результаты в качестве прочих доходов и расходов периода, к которому они относятся.

Дата списания нематериальных активов с бухгалтерского учёта определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учёту правил признания доходов либо расходов.

Бухгалтерские записи, отражающие порядок выбытия нематериальных активов, представлены в таблице 7.

Таблица 7

Корреспонденция счетов по учёту выбытия нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1. Списывается сумма амортизации выбывших нематериальных активов	05	04
2. Отражается задолженность покупателей за проданные нематериальные активы	76	91-1
3. Списывается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов, в том числе переданных безвозмездно	91	04
4. Начислен к перечислению в бюджет НДС	91	68
5. Отражаются расходы, связанные с выбытием нематериальных активов	91	51, 76
6. Отражается передача нематериальных активов в счёт вклада в уставный (складочный) капитал других организаций	58	04
7. Отражается разница между стоимость вклада, осуществляемого в неденежной форме, в уставный (складочный) капитал другой организации: оценка вклада выше стоимости передаваемых нематериальных активов оценка вклада ниже стоимости передаваемых нематериальных активов	58 91	91 58