Ситуация 4 Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на озеленение и обустройство прилегающей территории (пп. 49 п. 1 ст. 264 нк рф)?

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства и иные аналогичные объекты.

Перечень расходов, указанных в ст. 264 НК РФ, не является закрытым. Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать и иные расходы, связанные с производством и реализацией.

Возникает вопрос: можно ли учесть расходы на озеленение и обустройство прилегающей территории?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что расходы, связанные с благоустройством или озеленением территории земельного участка предприятия, не учитываются при налогообложении прибыли, поскольку они не направлены на получение дохода.

Ранее Минфин России считал, что расходы на обустройство и озеленение прилегающей территории должны учитываться при налогообложении единовременно. Аналогичное мнение высказано в судебных актах.

Также есть точка зрения Минфина России, согласно которой в случае соответствия затрат критериям ст. 256 НК РФ расходы на озеленение учитываются через амортизацию. Есть судебный акт, в котором поддерживается данная точка зрения.

Позиция 1. Расходы на озеленение и обустройство прилегающей территории не учитываются

Письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/2/81

Ведомство разъяснило, что под расходами, связанными с благоустройством территории, следует понимать затраты, которые не относятся к коммерческой деятельности организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Следовательно, поскольку данные затраты не направлены на получение дохода, они не могут учитываться в составе расходов.

Позиция 2. Расходы на озеленение и обустройство прилегающей территории можно учесть единовременно

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.05.2017 N Ф04-1291/2017 по делу N А75-8320/2016

Суд пришел к выводу, что налогоплательщик правомерно единовременно учел в расходах затраты на создание объектов благоустройства (асфальтированные территории, подъездные пути) в том налоговом периоде, в котором они осуществлены. При этом суд отметил, что нет оснований считать указанные затраты не соответствующими критериям ст. 252 НК РФ. Строительство объектов обусловлено требованиями законодательства и производилось в целях реализации договоров по строительству и продаже жилого фонда.

Позиция 3. Расходы на озеленение и обустройство прилегающей территории можно учесть через амортизацию

Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736

Ведомство указывает, что при удовлетворении критериям ст. 256 НК РФ затраты на озеленение учитываются посредством механизма амортизации.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.02.2015 N Ф05-413/2015 по делу N А40-59510/13

Суд установил, что налогоплательщик произвел затраты по посадке деревьев для создания санитарно-защитной зоны производственной площадки.

По мнению организации, указанные затраты не отвечают критериям основных средств. Созданные многолетние насаждения не используются в качестве средств труда для производства и реализации товаров или управления организацией. Стоимость каждого дерева не превышает 20 000 руб., что дает основание для единовременного списания расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Отклоняя доводы организации, суд указал, что согласно п. 5 Приказа Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" многолетние насаждения являются разновидностью основных средств. Следовательно, затраты на их создание необходимо учитывать через амортизацию.