Система показателей и методы статистического анализа налогов
Для характеристики налоговой системы используют систему абсолютных показателей:
Число налогоплательщиков- это количество юридических и физических лиц, зарегистрированных индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица, а также физические лица, уплачивающие подоходный налог по месту работы.
Количество поданных деклараций- определяется по количеству физических лиц, заполняющих декларации.
Налоговые поступления включают:
- все обязательные платежи, поступающие в определённых размерах и в сроки, установленные законодательством;
- все виды прямых и косвенных налогов.
Стоимостные показатели налогообложения (по доходной части бюджета):
- общая сумма налоговых поступлений доходной части бюджетов разных уровней;
- суммы авансовых налоговых платежей;
- суммы отдельных видов налогов в соответствии с бюджетными классификациями;
- суммы налоговых поступлений по отдельным секторам экономики и отраслям промышленности;
- объём общей налоговой задолженности перед консолидированным бюджетом – всего, в том числе по:
а) федеральным налогам (НДС и налог на прибыль),
б) региональным,
в) местным налогам (на дату, в среднем за период, накопленным итогом);
- объём налоговой задолженности по заблокированным счетам.
Стоимостные показатели налоговых санкций:
- объём налоговой задолженности по заблокированным счетам;
- дополнительно начисленная сумма налогов и финансовых санкций по результатам проверок;
- сумма поступивших налогов и финансовых санкций, дополнительно начисленная по результатам проверок;
- суммы начисленных административных штрафов.
Стоимостные показатели налоговых возвратов:
- суммы, возвращённые плательщикам по излишне уплаченным налогам;
-суммы отсрочки и рассрочки по налоговым платежам;
-суммы возврата по поданным декларациям физических лиц;
-суммы доплаты налогов по поданным декларациям физических лиц;
-налогооблагаемая база (по каждому виду налога).
Статистика налогов использует систему относительных показателей:
Налоговая нагрузка (налогоёмкость продукции) - представляет собой процентное отношение суммарного налогового бремени к объёму реализации продукции, работ и услуг (ВР):
(1)
Показатель налоговой нагрузки определяет размер налогового бремени на рубль стоимости продукции, работ и услуг. Суммарная величина налогового бремени представляет собой сумму всех взимаемых налогов.
Уровень налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты включает следующие элементы:
- сумму региональных и местных налогов по их видам;
- налоговые льготы;
- ставки налогов;
- порядок и сроки уплаты налогов
Характеризует уровень налогового климата.
Структура федеральных, региональных и местных налогов
,
(2)
где
– сумма
каждого i-го
вида региональных (местных) налогов;
– сумма
всех видов налогов или доходная часть
бюджета.
В качестве показателей структуры исчисляют:
- долю всех налогов в общей сумме доходов бюджетов разных уровней;
- удельный вес прямых (косвенных) налогов в общей сумме налоговых поступлений;
- удельный вес налогов в доходах консолидированного бюджета регионального уровня.
Показатели равномерности структуры налоговых поступлений определяется системой показателей:
- размах вариации
,
(3)
где
–
максимальное
и минимальное значение показателей
доли налоговых поступлений в бюджет;
- среднее линейное отклонение:
,
(4)
где
(5)
- среднее квадратическое отклонение:
(6)
- коэффициент равномерности:
,
(7)
где
(8)
Сокращение коэффициента характеризует усиление неравномерности структуры налоговых поступлений в консолидированный бюджет.
Пример 1.
Исходя из данных о доле налоговых поступлений в консолидированный бюджет по одному из регионов РФ за два года в %.
Необходимо определить равномерность структуры доли налоговых поступлений в консолидированный бюджет с помощью следующих показателей:
1) размаха вариации;
2) среднего линейного отклонения;
3) среднего квадратического отклонения;
4) коэффициента равномерности.
Доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет по одному из регионов РФ за два года, в %
Виды налогов |
Базисный год |
Отчетный год |
Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций |
25,8 |
22,7 |
Подоходный налог с физических лиц |
36,3 |
41,4 |
Акцизы |
11,3 |
10,9 |
Налоги на имущество |
10,8 |
11,0 |
Платежи за пользование природными ресурсами |
4,0 |
4,7 |
Прочие |
11,8 |
9,3 |
Всего налоговых доходов в консолидированный бюджет |
100,0 |
100,0 |
Решение:
1) Размах вариации определим по формуле:
-
базисный год:
;
-
отчетный год:
.
2) Среднее линейное отклонение: ,
где
.
- базисный год:
;
-
отчетный год:
.
3)Среднее квадратическое отклонение:
- базисный год:
- отчетный год:
.
4) Коэффициент равномерности: , где
-
базисный год:
;
-
отчетный год:
.
Сравнительная оценка рассчитанных
показателей по годам свидетельствуют
об увеличении неравномерности структуры
налоговых поступлений в консолидированный
бюджет.
Относительное изменение размера налогов (разных видов) в динамике
определяется системой индексов: индексом размера налогов, индексом числа налогоплательщиков, индексом размера прибыли в среднем на одного налогоплательщика и индекса ставки налога
,
(9)
где
–
число
налогоплательщиков в отчетном и базисном
периодах;
– размер
прибыли в среднем на одного налогоплательщика
в отчётном и базисном периодах;
–
ставка
налога в отчётном и базисным периодах.
Индекс характеризует увеличение или уменьшение размера налогов в результате влияния всех факторов.
.
(10)
Индекс числа налогоплательщиков характеризует влияние изменения числа налогоплательщиков на величину налогов.
.
(11)
Индекс размера прибыли в среднем на одного налогоплательщика характеризует увеличение или сокращение размера налогов за счёт изменения средней прибыли на одного налогоплательщика.
.
(121)
Индекс ставки налога характеризует рост или сокращение размера налогов за счёт средней ставки налогов.
Пример 2. Имеются данные по налогам на игорный бизнес в регионе:
Виды объектов игорного бизнеса |
Количество объектов игорного бизнеса |
Размер прибыли, тыс. руб. |
Ставка на объект, тыс. руб. |
|||
Базисный А0 |
Отчетный А1 |
Базисный В0 |
Отчетный В1 |
Базисный С0 |
Отчетный С1 |
|
Игровой стол |
100 |
120 |
20 |
120 |
25 |
125 |
Игровой автомат |
2500 |
2550 |
0,7 |
6,0 |
1,5 |
7,5 |
Тотализатор |
1 |
1 |
15 |
90 |
25 |
125 |
Проанализировать динамику налога на прибыль (в абсолютном и относительном выражении), выявив:
1) общее изменение суммы налога на игорный бизнес в отчетном периоде по сравнению с базисным;
2) влияние отдельных факторов.
Решение:
Изменение суммы налогов происходит под влиянием следующих факторов: количества объектов игорного бизнеса (А); размера прибыли с одного объекта игорного бизнеса (В); размера ставки налогообложения с одного каждого объекта игорного бизнеса (С).
Произведение
этих трёх показателей даёт общую сумму
налогов (А
).
Общее изменение налоговых платежей может быть охарактеризовано с использованием индексного метода:
=
то есть сумма налогов в отчётном периоде по сравнению с базисным возросла в 36,34 раза или на 1 873 млн руб. (1 926 000 – 53 000).
Влияние первого фактора – количества объектов игорного бизнеса – определяется следующим образом:
то есть за счёт роста числа объектов игорного бизнеса общая сумма налогов увеличилась на 18,97% или 10,0525 млн. руб.
Влияние второго фактора – размера прибыли в среднем на один объект игорного бизнеса определяется с помощью следующего индекса:
то
есть из-за увеличения размера прибыльности
объектов игорного бизнеса сумма налогов
возросла на 510,92% или 322,1474 млн руб.
Влияние изменения ставки налога на один объект игорного бизнеса характеризуется следующим индексом:
За счёт роста налоговых ставок сумма налогов на игорный бизнес увеличилась в 4 раза или на 1 540,8 млн. руб.
Проверка правильности вычислений:
Контрольные вопросы для самоподготовки:
Задачи статистического изучения налогов и налоговой системы.
Классификация налогов, ее критерии. Особенности статистического учета налогов и сборов.
Учет налоговых отсрочек, льгот и т.д. Источники статистической информации о налогах и методы ее анализа.