1.2 Нормативно-правове регулювання аудиту грошово-розрахункивих операцій

Грошові кошти – це  найбільш ліквідні  активи  підприємства, що складаються з  готівки,  коштів на  рахунках в  банку  та  інші  еквіваленти. Це загальний  еквівалент, той особливий товар, в якому усі інші товари визначають свою вартість. Ще зовсім недавно використання при розрахунках (платежах) безготівкових коштів було прерогативою юридичних осіб. Стрімкий розвиток нових технологій і техніки сприяло тому, що безготівкові гроші стають невід'ємною частиною життя кожної людини, швидко витісняючи наявні. Однак наявні кошти гідно витримують «конкуренцію» з безготівковими грошима, коли мова йде про виплату підприємством заробітної плати працівникам, компенсації командировочних витрат, а також при здійсненні інших господарських витрат, як правило, проведених через касу підприємства.

У  відповідності зі ст. 40 Закону № 679 Національний банк України встановлює правила, форми і стандарти розрахунків банків і інших юридичних і фізичних осіб в економічному обороті України з застосуванням як паперових, так і електронних документів і готівки, координує організацію розрахунків. НБУ видає нормативно-правові акти з питань, віднесеним до його повноважень, що є обов'язковими для органів державної влади й органів місцевого самоврядування, банків, підприємств, організацій і установ незалежно від форми власності, а також для фізичних осіб.

• Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. №996-ХІV Визначає правові засади регулювання, організації ведення бухгалтерського обліку та подання фінансової звітності в Україні.

• Інструкція щодо застосування плану рахунків. Наказ Мінфіну України від 30.11.99 р. №291 – встановлює значення т порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку. Інструкція про застосування Плану рахунків направлена на забезпечення однаковості відображення однорідних за змістом господарських операцій на відповідних синтетичних рахунках та субрахунках.

• Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 6.07.1995 р. №226/95-ВР зі змінами і доповненнями. Визначає правові принципи застосування реєстраторів розрахункових операцій в сері торгівлі, громадського харчування та послуг.

• Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління Нацбанку України від 15.12.2004 р. № 637 (зареєстрованою в Мін'юсті України 13-01.2005 р. за № 40/10320, за текстом - Положення № 637) із наступними змінами та доповненнями – визначає  правові  принципи  здійснення  операцій  з  готівковими  коштами  в  національній  валюті.

• Інструкція №146 «Про порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті» від 14.04.2000 року – визначає порядок відкриття та використання рахунків у національній та іноземній валюті

• П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів» затв. наказом Мінфіну від 31.03.99 р. №87 – визначаються зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей [2].

• Наказ Міністерства статистики України „Про затвердження типових форм первинного обліку та Інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання і застосування» від 27.07.98 р. №263 – визначаються типові форми первинного обліку касових операцій.

• Указ Президента України від 03.09.1997 року №949/97 зі змінами і доповненнями «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки»- Визначає фінансові санкції у вигляді штрафів, які застосовуються при порушенні норм регулювання обігу готівки, встановлених НБУ, юридичними особами всіх форм власності, а також фізичними особами-громадянами України, іноземними громадянами, які є суб'єктами підприємницької діяльності.

Наведений перелік нормативних документів не є вичерпним, оскільки потрібно враховувати дію інших документів, що опосередковано впливають на облік операцій з грошовими коштами. Грошові кошти - це готівка. Перш за все, слід мати на увазі, що згідно із загальними вимогами національних стандартів до визнання активів, грошові кошти відображені в балансі, якщо достовірно визначена їх грошова оцінка та в майбутньому очікується отримання економічної вигоди від їх використання.

Касові операції, згідно з Положенням  №72  про ведення касових операцій у національній валюті України, - це операції підприємств між собою та з підприємцями і  фізичними особами, пов'язані з прийманням та видачею готівки при проведенні розрахунків через касу підприємства з відображенням цих операцій в касовій книзі, книзі обліку розрахункових операцій. Згідно з Положенню визначено порядок приймання і видачі готівки та оформлення касових операцій, порядок ведення касової книги і зберігання грошей, ревізія каси і контроль за дотриманням касової дисципліни підприємствами, установами та організаціями України. Вимоги цього Положення поширюються на юридичних осіб незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на зареєстрованих у встановленому порядку фізичних осіб, які є суб'єктами підприємницької діяльності .

Постановою Правління НБУ від 19 лютого 2001 року затверджено Інструкцію «Про організацію роботи з готівкового обігу установами банків України». Дана Інструкція розроблена відповідно до законодавства України. Інструкція регулює порядок організації роботи  установами банків України з готівкового обігу національної валюти як єдиного законного платіжного засобу на території України. Установи банків відповідно до нормативно-правових актів Національного Банку України здійснюють аналіз готівкового обігу, організовують і виконують оперативні функції з реалізації єдиної грошово-кредитної політики на території відповідних регіонів.

Механізм безготівкових розрахунків, їх форми, стандарти документів і документообіг визначені Інструкцією «Про безготівкові розрахунки в національній валюті», затвердженою Постановою Правління НБУ від 29.03.2001 року № 135, з подальшими змінами згідно, яка визначає загальні принципи організації безготівкових розрахунків, їх форми, стандарти документів та документообігу, введені в господарський обіг України. Ця Інструкція розповсюджується на підприємства, організації, установи всіх видів та форм власності, банки та підприємців без статусу юридичної особи і фізичних осіб та є обов'язковою для виконання .

Указ Президента України від 03.09.1997 року №949/97 зі змінами і доповненнями «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки» визначає фінансові санкції у вигляді штрафів, які застосовуються при порушенні норм регулювання обігу готівки, встановлених НБУ, юридичними особами всіх форм власності, а також фізичними особами-громадянами України, іноземними громадянами, які є суб`єктами підприємницької діяльності [3].

На сучасному  етапі грошові кошти є найбільш ліквідними активами підприємства. Вони присутні на  початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.