Функции налогов
Рассмотрение роли налогов можно свести к раскрытию их функций. Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как инструмента распределения и перераспределения доходов государства.3
В современной экономической системе выделяют пять функций налогов – фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную и поощрительную.
Фискальная функция представляет собой проведение изъятия средств налогоплательщиков в централизованные финансовые фонды государства (в бюджет). Эта функция является основной функцией налогообложения. Собственно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета России с целью исполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и предназначающихся для осуществления государственных функций – оборонных, социальных, природоохранных и др.
Распределительная функция определяет их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим. Это перераспределение обеспечивает, в конечном счете, гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров, и прежде всего – относительно дорогостоящие. Формирование доходов государственного бюджета превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. В налоговом регулировании имеются три подфункции:
• стимулирующая – направлена на развитие определенных социально‑экономических процессов, реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения: изменяется объект налогообложения, уменьшается налогооблагаемая база, понижается налоговая ставка и др.
Действующее налоговое законодательство предусматривает стимулирование таких категорий плательщиков, как субъекты малого предпринимательства, предприятия, привлекающие на работу инвалидов, сельскохозяйственные производители, организации, осуществляющие капитальные вложения в собственное производственное развитие, а также занимающиеся благотворительностью, и т. д.;
• дестимулирующая – посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально‑экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов.
Примером могут служить протекционистские меры государства, направленные на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных импортных таможенных пошлин.
Следует, кроме того, иметь в виду, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны постоянно воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра, и всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать;
• подфункция воспроизводственного назначения– реализуется через следующие платежи: за пользование природными ресурсами; в дорожные фонды; на воспроизводство минерально‑сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.
Контрольная функция означает, что государство посредством налогов контролирует финансово‑хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.
Поощрительная функция предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои Советского Союза и России и др.). Эта функция налогов имеет четко выраженную социальную направленность. Она отличается от стимулирующей подфункции регулирующей функции (налогообложения), поскольку трудно представить, что граждане, участвующие в боевых операциях, совершают героические поступки для того, чтобы впоследствии иметь налоговые льготы.