3. Амортизация основных средств и методы ее начисления

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на производимую продукцию в целях накопления денежных средств для полного их восстановления.

Денежным выражением размера амортизации являются амортизационные отчисления, соответствующие степени износа основных производственных фондов.

Амортизационные отчисления служат для восстановления выбывающих основных средств после срока их службы.

Амортизационный фонд – денежные средства, накопленные за счет амортизационных отчислений.

Порядок начисления амортизации регулируется Положением о порядке начисления амортизации объектов основных средств и нематериальных активов от 23.11.2003 г. и Классификатором основных средств и НМА.

В соответствии с данным Положением в Республике Беларусь применяются следующие способы начисления амортизации:

• линейный;

• нелинейный;

• производительный.

Организации самостоятельно определяют способы и методы начисления амортизации.

Объектами начисления амортизации не являются:

1. земля и отдельные объекты природопользования;

2. библиотечные фонды;

3. музейные и художественные ценности;

4. законсервированные в установленном порядке мощности;

5. племенной и продуктивный скот;

6. многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста и др.

Начисление амортизации не производится:

• во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов;

• по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в запасе.

Линейный метод

Сумма годовых амортизационных отчислений, рассчитанная по методу линейной амортизации, определяется следующим способом:

Аг = Сперв.* (1/Тпи),

где Аг – сумма годовых амортизационных отчислений;

Сперв. – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств;

Тпи – срок полезного использования основных средств (лет).

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход предприятию.

Срок полезного использования объекта ОС определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта ОС при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке, а также объекта ОС ранее использованного на другом предприятии, производится исходя из:

• ожидаемого срока использования объекта ОС в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных видов ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Амортизация начисляется ежемесячно (и соответственно срок полезного использования объектов основных средств в этих случаях рассчитывается в месяцах):

Ам = Сперв.* (1/(Тпи * 12)),

где Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц.

Амортизационные отчисления по объекту ОС начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления часто рассчитываются не на основе данных о полезном сроке использования ОС, а с применением так называемой нормы амортизации (Нг), которая выражается в процентах и рассчитывается как обратная величина срока полезного использования:

Нг = 100 % / Тпи.

В этом случае сумма годовых амортизационных отчислений будет рассчитываться:

Аг = (Сперв. * Нг) / 100 %.

Норма амортизации отражает долю стоимости ОС, переносимую ежегодно на себестоимость продукции.

В расчете на месяц норма амортизации и сумма амортизационных отчислений будет:

Нм = 100 % / (Тпи * 12),

Ам = (Сперв. * Нм) / 100 %.

Годовая норма амортизации устанавливается по конкретному виду ОС в процентах к балансовой стоимости.

Расчет амортизации происходит в следующей последовательности:

1. определяется балансовая (первоначальная, восстановительная) стоимость ОС;

2. по действующей Классификации ОС, включаемых в ту или иную амортизационную группу, устанавливается срок полезного использования объекта ОС и соответственно норма амортизации;

3. рассчитывается сумма годовых амортизационных отчислений.

Производительный метод

По этому методу списание стоимости ОС происходит пропорционально объему производимой продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема производимой продукции (в натуральном выражении) за весь срок полезного использования объекта ОС.

Согласно этому методу сумма годовых амортизационных отчислений в i-ый год работы ОС (Агi) определяется следующим способом:

Агi = Сперв. * (Пi /  Пi),

где i = 0; k;

Пi – прогнозируемая «производительность» основных средств в i-том году эксплуатации. Это может быть, например, количество отработанных часов на данном оборудовании, количество километров пробега автотранспортных средств, количество выработанной на данном оборудовании продукции и т.д.;

k – количество лет эксплуатации объекта.

Тогда отношение (Пi /  Пi) показывает, какую долю от полной первоначальной (восстановительной) стоимости ОС составит амортизация в i-том году в соответствии с интенсивностью их использования.

Рассмотренный метод начисления амортизации дает объективную оценку износа ОС и соответствующих затрат, списываемых на себестоимость продукции. Однако проблема состоит в том, что далеко не по всем объектам ОС уже на стадии ввода их в эксплуатацию можно определить производительность использования ОС в течение всего срока службы.

Нелинейный способ

Данный способ включает 2 метода:

• метод суммы чисел лет;

• метод уменьшаемого остатка.

Метод суммы чисел лет

Метод суммы чисел лет относится к методу ускоренной амортизации, в котором годовая амортизация определяется следующим образом:

Агi = Сперв. * ((Тпи-i + 1)/S),

где Агi – сумма годовых амортизационных отчислений в i-тый год эксплуатации;

S – «сумма чисел лет» - сумма порядковых номеров лет, в течение которых функционируют ОС;

(Тпи-i + 1)/S – норма амортизационных отчислений в i-тый год эксплуатации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Начисление амортизационных отчислений по методу суммы чисел лет в течение отчетного года ежемесячно производится в размере 1/12 численной годовой суммы.

Способ уменьшаемого остатка

В основу этого метода принимается утверждение, что в первые годы эксплуатации основные средства используются более интенсивно, чем в последующие. Следовательно, с их помощью вырабатывается большее количество продукции. В последние годы установленного срока полезного использования основные средства чаще ремонтируются, количество вырабатываемой продукции в течение года уменьшается, а себестоимость этой продукции увеличивается на величину затрат на ремонт ОС.

Таким образом, требуются повышенные амортизационные отчисления с уменьшением их в последующие годы.

Так как амортизация должна начисляться ежемесячно база для начисления амортизации (остаточная стоимость) будет меняться ежемесячно. Исходя из этого, сумма амортизационных отчислений за i-тый месяц, рассчитанная по методу остаточной стоимости, может быть определена по формуле:

Амi = (Сперв.- Амi) * (1/(Тпи * 12)),

где Амi – сумма амортизационных отчислений за i-тый месяц;

i – порядковый номер месяца начисления амортизации (i = 1,2,3,…,к);

Амi – сумма амортизационных отчислений, начисленная за все предыдущие месяцы срока полезного использования объекта ОС;

(Сперв.- Амi) – остаточная стоимость ОС;

Тпи * 12 – срок полезного использования объекта ОС (месяцы).

Чтобы уменьшить срок полезного использования основных средств и обеспечить более полное списание амортизации, вводят коэффициент ускорения (Куск).

Тогда сумма амортизационных отчислений за i-тый месяц, рассчитанная по методу уменьшаемого остатка (по остаточной стоимости) с использованием коэффициента ускорения, может быть определена по формуле:

Амi = ((Сперв.- Амi) * (1/(Тпи * 12)))* Куск.

Расчет амортизационных отчислений по вышеперечисленному методу позволяет сделать следующие выводы:

1. сумма амортизационных отчислений от месяца к месяцу уменьшается;

2. общий уровень начислений данным методом ниже, чем уровень ежемесячной суммы амортизации, рассчитанного по линейному методу;

3. практически при людом сроке полезного использования остаточная стоимость ОС никогда не будет равна нулю.