Вопрос 44. Модели поведения затрат

Вопрос 45. Анализ безубыточности.

Анализ безубыточности является достаточно простым по форме и глубоким по содержанию инструментом планирования и принятия управленческих решений в коммерческой организации. Основой для принятия решений относительно производственной деятельности является рассмотрение вариантов возможных изменений рыночной ситуации. Поскольку план предприятия представляет собой систему значений показателей, которые предприятие намерено достичь в будущем, выполнение его будет зависеть от множества факторов. В процессе составления планов руководству предприятия предстоит ответить на множество вопросов, таких как: сколько нужно производить продукции, чтобы предприятие не только смогло покрыть свои затраты, но и получить желаемый уровень прибыли?, по какой цене реализовывать произведенную продукцию?, какой уровень затрат позволит предприятию оставаться конкурентоспособным на рынке?

Суть метода заключается в определении для каждой конкретной ситуации объема выпуска, обеспечивающего безубыточную деятельность.

Самым простым является анализ безубыточности однопродуктового производства, т. е. производства, выпускающего лишь один вид продукции. В общем случае, без учета налоговых эффектов, операционная прибыль предприятияπ за отчетный период формируется так:

π=R-FC-VC,

где π — выручка предприятия за период в денежных единицах, R=p*Q

р — цена реализации единицы продукции;

Q— объем реализации в натуральном выражении (шт., кг и т. п.);

FС — постоянные затраты в денежных ед.;

VС — полные переменные затраты в денежных ед.;

z— удельные переменные затраты (на единицу продукции), в денежных ед.

Таким образом,

π=(p-z)*Q-FC

Точка безубыточностиQ* — это такой объем реализации продукции, который позволит предприятию покрыть все расходы и выйти на нулевой уровень прибыли.

Модель зависимости рассматриваемых показателей может быть построена графически. На графике изображены зависимости переменных (VС), постоянных (FС) и полных (ТС) затрат от объема выпуска продукции в натуральном выражении. График полных затрат получен сложением в каждой точке графиков переменных и постоянных затрат. При небольшом объеме выпускаграфик полных затрат расположен выше графика выручки, и это означает, что при таких объемах выпуска за период компании не удается покрывать все убытки — на графике горизонтальной штриховкой показана зона убытков. Пересечение графиков полных затратFС и выручки R указывает на точку безубыточности Q*.Выпуск продукции выше этого уровня позволяет получать прибыль (зона вертикальной штриховки), причем с ростом выпуска расхождение прямых увеличивается. Расстояние между этими прямыми на графике равно величине вклада при каждом конкретном объеме выпуска, и с каждой единицей выпущенной продукции оно увеличивается на величину удельного вклада.

Вопрос № 46. Общие принципы калькулирования себестоимости продукции. Виды себестоимости продукции.

Вопрос № 47. Калькулирование полной и производственной себестоимости продукции. Распределение косвенных расходов.

Вопрос №48. Понятие об основных методах учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции

Калькулирование — это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В процессе калькулирования исчисляют себестоимость:

• всего выпуска продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

• отдельных видов продукции, работ, услуг, основного и вспомогательного производства, а также обслуживающих производств и хозяйств;

• полуфабрикатов, используемых для последующей переработки или продажи;

• продукции, работ, услуг отдельных подразделений;

• незавершенного производства.

Указанные показатели себестоимости используются для составления отчета о прибылях и убытках, управления себестоимостью продукции, определения цен на продукцию (работы, услуги), а также результатов деятельности организации и ее отдельных подразделений и т.п.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном -этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Объекты калькулирования - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

• натуральные единицы (тонны, штуки, метры и др.);

• условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100%-ной крепости и др.);

• стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);

• трудовые единицы (один нормо-час, одна нормо-смена).

Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей (на перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц).

Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.

Вопрос №49. Попроцессный (простой) метод

Попроцессный метод

Попроцессный метод учета затрат применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих незавершенного производства, полуфабрикатов и запасов готовой продукции. Производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выпущенной продукции (работ, услуг). Данный метод применяется на производствах с простым технологическим циклом (в угольной, горнорудной, газовой, нефтяной промьшшенности).

При отсутствии запасов готовой продукции (энергетические, транспортные организации) применяется метод простой одноступенчатой калькуляции.

Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных затрат за отчетный месяц на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

где С - себестоимость единицы продукции, руб.; 3 - совокупные затраты за отчетный период, руб.; X - количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

Однако на предприятиях, производящих один вид продукции, при отсутствии полуфабрикатов собственного производства, но имеющих некоторое количество не проданной покупателю готовой продукции, применяется метод простой двухступенчатой калькуляции.

Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1. Рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции.

2. Сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный месяц продукции.

3. Суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Вопрос №50. Попередельный метод.

Попередельный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где исходный материалв процессе производства проходит ряд переделов или где из одних исходных материалов в одномтехнологическом процессеполучают различные виды продукции.

Калькуляция себестоимости продукции попередельным методом может быть двух вариантов: полуфабрикатным и бесполуфабрикатным.

При полуфабрикатном варианте исчисляют себестоимость продукции по каждому переделу, которая состоит из себестоимости предыдущего передела и расходов по данному переделу. Себестоимость продукции последнего передела является также и себестоимостью готовой продукции.

При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только себестоимость продукции последнего передела. При этом варианте затратыучитываются отдельно по каждому переделу без учёта себестоимости продукции предыдущих переделов. В себестоимости готовой продукции включаются все затраты на её производство по всем переделам.

При попередельном методе калькуляции так же как и при других методах, сначала определяют себестоимость всей продукции, а затем себестоимость её единицы. Себестоимость единицы продукции исчисляется различными способами в зависимости от особенностей технологического процесса.

Вопрос №51

Позаказный метод учета затрат

Применяется преимущественно в индивидуальных и серийных производствах, таких как мебельное производство, машиностроение, приборостроение, авиастроение, издательская деятельность и др.

Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на изготовление единичных изделий или партий изделий, а также выполнение ремонтных, экспериментальных и других индивидуальных работ. При позаказном методе следующая последовательность учета:

1. На основании технологических документов составляется смета, в которой калькулируется стоимость заказа.

2. Принятый к исполнению заказ регистрируется и ему присваивается индивидуальный номер (шифр, код). В бухгалтерии на заказ открывается карточка, в которую вносятся все данные связанные с его исполнением. Эта карточка является основным учетном регистром и позаказном методе.

3. Все подразделения, участвующие в выполнении заказа получают извещение об его открытии. Учет расходов начинается с момента открытия заказов. Во всех первичных документах (лимитно-заборные карты, наряды) указывается номер (шифр) заказа. Документы передаются в бухгалтерию и на их основании прямые расходы вносятся в карточку заказа в разрезе статей калькуляции.

4. Косвенные расходы учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость заказов пропорционально выбранной базе (материальным расходам, з/п рабочих, общей сумме прямых расходов. Косвенные расходы, калькуляционные карты вносятся ежемесячно на основании ведомостей распределения затрат.

5. После выполнения заказа все структурные подразделения получают извещение об его закрытии.

При позаказном методе все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Фактическая себестоимость определяется только после выполнения заказа. При частичной выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают либо по плановой себестоимости, либо по фактической себестоимости ранее выполненных заказов.

К недостаткам данного метода относят такие как:

1. Условность частичного выполнения заказа и незавершенного производства.

2. Отсутствием оперативного контроля за уровнем затрат.

3. Сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

4. Большие заказы могут выполняться в разных отчетных периодах, соответственно затраты одного отчетного периода могут переходить на другой отчетный период.

Вопрос №52

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Считается, что нормативный метод целесообразно применять на предприятиях, на которых технология производства продукции состоит из ряда общих или повторяющихся операций.

Алгоритм в полном (идеальном) виде:

1. Разработка норм прямых расходов и смет косвенных расходов. Нормы прямых расходов устанавливаются как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

2. Составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию, изготавливаемому на предприятии на основе действующих на предприятии норм и смет расходов, до начала производства продукции работ, услуг.

3. Обособленный учет в процессе производства продукции расходов по текущим нормам (которые предусмотрены) калькуляцией и отклонений от норм (с указанием мест возникновения причин и виновников их образования). Отклонения как правило определяются методом документирования или инвентаризации.

4. Обособленный учет изменений норм на каждое изделие, которые вносятся в результате внедрения организационно технических мероприятий, а также определение влияния этих изменений на себестоимость продукции.

5. Расчет отчетной калькуляции и определение фактических затрат на производство продукции по формуле Изменения норм, как правило, вводятся с первого числа, но могут изменяться и в течении месяца. Отклонения от норм – это все отступления по любой статье от действующих норм. Отклонения показывают как соблюдается технология производства (нормы расходов материалов, затрат труда), могут быть вызваны изменением цен.

Вопрос №53

Система стандарт-кост. Отличие нормативного метода от системы «стандарт-кост».

Широко применяется в Западных странах с развитой рыночной экономикой, в России на его основе был разработан и удачно используется метод нормативного учета затрат на производстве. Незаменим в отраслях, где цены на ресурсы относительно стабильны, а сами изделия не изменяются в течение длительного времени - на предприятиях обрабатывающих отраслей, швейного, обувного, мебельного производства и ряда других.

Сущность Стандарт-костинг (standart costing) - система учета затрат и калькуляции себестоимости с использованием нормативных затрат. "Стандарт" - количество необходимых для производства единицы продукции затрат; "костинг" - денежное выражение этих затрат.

В основу системы Стандарт-костинг положены следующие принципы:

• предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат;

• составление нормативных калькуляций на изделие и его составные части;

• раздельный учет нормативных затрат и отклонений;

• анализ отклонений;

• уточнение калькуляций при изменении норм.

Нормирование затрат осуществляется предварительно (до начала отчетного периода) по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; общепроизводственные расходы (амортизация оборудования, арендные платежи, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы и другие); коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Нормативные затраты базируется на ожидаемых затратах ресурсов, необходимых для производства продукции. Нормы расхода ресурсов устанавливаются в расчете на одно изделие. По общепроизводственным расходам, которые состоят из нескольких разнородных статей, нормы разрабатываются на определенный период в денежной оценке и в расчете на запланированный объем производства.

В течение отчетного периода ведется учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат. Суммы отклонений фиксируются на специальных счетах. В конце отчетного периода отклонения списываются на финансовые результаты. Производится анализ отклонений. Далее принимается решение относительно корректировки установленных норм.

Вопрос №54

Система директ-костинг

Используется на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить.

Ключевые понятия

Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

• простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

• развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. 

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

Выручка от продажи продукции (В)

Переменные затраты (ПеЗ)

Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)

Постоянные затраты (ПоЗ)

Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. 

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле:

О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1цу продукции.

Вопрос №55

Метод АВС

Применяется для получения информации о затратах и нефинансовой информации о деятельности организации, необходимой при принятии решений.

Метод АВС (Activity Based Costing) - особая форма функционального анализа затрат (Function Cost Analysis), обеспечивающая современное понимание и более точное описание затрат и отображающая финансовое состояние организации лучше, чем традиционные методы бухгалтерского учета.

В основе метода АВС лежит предположение, что "деятельность потребляет ресурсы, а продукция потребляет деятельность". Другими словами, продукция - результат деятельности, связанной с потреблением ресурсов, учет затрат по которым ведется на соответствующих счетах.

План действий

В организации устанавливают все виды деятельности и определяют средние затраты по каждому виду деятельности.

Деятельность представляется как совокупность процессов (операций, переходов).

Затраты по каждому виду деятельности, необходимые для изготовления продукции, определяют как произведение средних затрат в единицу времени по данному виду деятельности на продолжительность данного вида деятельности.

Дополнительная информация:

Подход, который основан на использовании метода АВС, обращает внимание, в первую очередь, на деятельность (процессы, процедуры), которая осуществляется в рамках организации, и лишь потом - на объекты калькулирования.

Метод АВС исходит из того, что причиной затрат является деятельность, а продукция (объект затрат) - это результат деятельности.

Применение метода АВС для совершенствования бизнеса называется управлением на основе АВС-подхода, или просто АВМ (Activity Based Management).

Термин "метод АВС" произносится как "метод эй-би-си".

Достоинства метода

Метод АВС позволяет разрабатывать эффективную стратегию выбора изделий и потребителей, а также стратегию совершенствования конструкции изделий и производственного процесса по сравнению с традиционными методами.

Недостатки метода

При рассмотрении и определении затрат по видам деятельности не подвергается сомнению необходимость этой деятельности.

При использовании метода АВС превалирует платежный, а не стоимостный аспект.

Ожидаемый результат

Повышение эффективности деятельности организации благодаря получению и использованию более точной АВС-информации о затратах, видах деятельности и объектах.