1.Теоретические основы анализа эффективности использования материальных ресурсов

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества, то есть другими словами материальными ресурсами (материально-производственными запасами) [7, 190 c.].

Материальные ресурсы предприятия – это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс. В их составе можно, в свою очередь, выделить следующие элементы: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы, запасные части для текущего ремонта и т.д.

По мнению А.М. Гаджинского, материальный запас – это материальная продукция, изделия народного потребления, ожидающие вступления в:[4, c. 25]

• процесс производственного потребления;

• процесс продажи;

• процесс личного потребления.

Следует отметить тот факт, что анализ запасов многими учеными сводится к анализу запасов сырья и материалов. Однако общая величина запасов, отражаемых в разделе II баланса, включает запасы сырья и материалов, запасы готовой продукции и незавершенного производства.

Здесь следует сказать о том, что положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 из категории материально-производственных запасов исключается не завершенная производством продукция, между тем в балансе незавершенное производство отражается в качестве структурной составляющей категории «запасы».

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предлагают несколько другую интерпретацию классов материально производственных запасов, так, согласно МСФО 2 к запасам относятся: товары и другое имущество, предназначенные для перепродажи; готовая продукция, произведенная компанией; незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, находящиеся в производственном процессе [15, c. 125].

В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты. Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально - энергетическими ресурсами. [14, с. 174].

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями: экстенсивным и интенсивным (рис. 1). Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства. [9, с. 34]

Рис. 1 - Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачами в этой области являются:

- оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

- изучение качества и реальности планов материально-технического обеспечения, анализ их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;

- характеристика динамики и выполнения планов по показателям использования материальных ресурсов;

- оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

- определение системы факторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;

- количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;

- выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются:

- план материально - технического обеспечения, заявки, спецификации, фондовые извещения, наряды, договоры на поставку сырья и материалов;

- формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг № 5-З;

- данные соответствующих служб о нормативах и нормах расхода материальных ресурсов и их изменении;

- плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий;

- форма №1 баланс предприятия и форма №5 приложение к балансу;

- другие источники информации в зависимости от целей и задач проводимого анализа.

В настоящее время предлагается множество методик, призванных способствовать решению проблемы управления материально-производственными запасами. В основе сложившихся методик лежат различные приемы экономического анализа, такие как использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода и др.

Совокупность сложившихся методик анализа материальных ресурсов, выпуска продукции, реализации продукции и, в некоторой степени, незавершенного производства не отражают взаимосвязи между элементами материальных оборотных средств. Предлагаемые методики используют в своем арсенале различные методы анализа, как правило, все методики носят «точечный», локальный характер и предназначены для управления конкретным элементом материально-вещественных оборотных средств без увязки с другими, что не позволяет реализовать системных процессных подходов, в управлении предприятием. Единой методики анализа материальных ресурсов не разработано. Каждая методика применима в конкретном функциональном подразделении, но не учитывает целей и задач смежных подразделений. Между тем отход от системного подхода чреват ошибками в принятии управленческих решений, следовательно, анализ материально-производственных запасов должен носить системный характер. [15, 234].

Перед началом анализа материальных ресурсов необходимо в-первую очередь проверить реальность плана материально-технического обеспечения – полноту учета потребности в материальных ресурсах по их видам и обоснованность размера этой потребности.

Целью анализа материальных ресурсов является получение необходимого объема информации, дающей точную и своевременную оценку их состояния, соответствия потребностям рынка или производства, выявление резервов для расширения экономического потенциала предприятия.

Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько оборотов за изучаемый период, совершили средства, вложенные в запасы:

, (1)

где - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

- среднегодовые остатки материальных запасов.

Расчет оборачиваемости характеризует работу с запасами и имеет целью определение количества оборотов средств, вложенных в материальные запасы.

Период оборачиваемости в днях показывает, за сколько дней в среднем в хозяйственную деятельность возвращаются средства, вложенные в запасы:

, (2)

где число календарных дней в периоде.

Доля материальных запасов в оборотных активах показывает долю, которую занимают запасы в оборотных активах компании:

, (3)

где - среднегодовое значение оборотных активов.

Следует отметить, что анализ по каждому виду материально вещественных элементов имущества предприятия имеет собственные отличительные черты, связанные с тем, что функциональное назначение каждой группы отличается от других. Между тем выделяют основное стандартное направление анализа материальных оборотных средств: анализ наличия и состояния запасов.

Результатом аналитических процедур должно быть выявление резервов повышения эффективности управления материальными ресурсами, на основе проведенного анализа эффективности их использования.

В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения. К данной группе показателей относятся следующие:

1. Материалоемкость продукции, которая отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции (полученной выручки от продажи):

(4)

2. Материалоотдача продукции, которая характеризует выпуск продукции (полученную выручку от продажи) в расчете на 1 рубль потребленных материальных ресурсов:

(5)

3. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, отражающий уровень использования материальных ресурсов, а также характеризующий изменение материалоемкости продукции:

(6)

4. Коэффициент материальных затрат, который показывает на сколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами:

(7)

Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

5. Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее обобщающим показателем эффективности использования материальных ресурсов, показывает сколько прибыли получено на 1 рубль материальных затрат:

(8)

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об эффективности использования материальных ресурсов. Более конкретную информацию позволяет дать анализ частных показателей, которые характеризуют эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов: сырья, топлива, металла, энергии и т.д.

Сырьеемкость, топливоемкость, металлоемкость, энергоемкость находятся как отношение стоимости потребленных сырья, топлива, металла, энергии к стоимости продукции.

Так же к частным показателям эффективности использования материальных ресурсов относится удельная материалоемкость изделия, которая характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие.

(9)

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно натуральном и натуральном выражении.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

Детальный факторный анализ материальных ресурсов на основе оборачиваемости позволяет выявить проблемные области, принять управленческие решения по оптимизации их величины и структуры.[2, с. 285].

А на основе факторного анализа общей материалоемкости продукции и прибыли в расчете на рубль материальных затрат представляется возможным выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

Всегда анализ материально-вещественных оборотных средств следует начинать с оценки основных показателей, характеризующих их динамику, отклонение от нормативов, такими показателями являются темп изменения материально-производственных запасов и коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов в целом и по элементам.

Методологической основой анализа является системный подход, который тесно связан с методом дедукции, предполагающий последовательный переход от общего к частному, от целевой функции к факторам ее обусловившим.