тратами. Явными затратами организации будут являться расходы по содержанию и эксплуатации этих объектов. При этом организация может нести также неявные затраты, которые можно определить как упущенную выгоду от использования зданий, сооружений, машин и оборудования.
На предприятии, применяющем общую систему налогообложения, чистая прибыль формируется по схеме (бухгалтерская прибыль), показанной на рисунке.
Внереализационные доходы и расходы: долевое участие в деятельнос-
ти других предприятий, сдача имущества в аренду, дивиденды, проценты по акциям, облигациям, другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, полученные и уплаченные экономические санкции (штрафы, пени, неустойки), поступления (возмещение), возникающие как последствия чрезвычайных ситуаций и др.
|
Выручка (нетто) от продажи |
|
|
|
|
|
– |
|
Себестоимость (С) |
|||||||||||||||
|
продукции (работ, услуг) за вычетом |
|
|
|
|
|
|
проданной (реали- |
||||||||||||||||
|
НДС, акцизов и аналогичных |
|
|
|
|
|
|
|
зованной) продукции |
|||||||||||||||
|
обязательных платежей (В) |
|
|
|
|
|
|
|
(работ, услуг) |
|||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
– |
|
|
Коммерческие расходы (Зк) |
|
|
|||||||||
|
Валовая прибыль |
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||
|
(брутто-прибыль) (Пв) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Управленческие расходы (Зу) |
|
|
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Операционные доходы и |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+, – |
|
|
|
|
расходы (Допер и Зопер) |
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
Прибыль (убыток) от |
|
|
|||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||
|
продаж (Пп) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Внереализационные доходы |
|
|
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
и расходы (Двн и Звн) |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
+ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
Прибыль (убыток) до |
|
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые |
|
|
||||||||||||||
|
налогообложения (Пб) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
активы (ОНА) |
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отложенные налоговые |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
– |
|
|
|
|
обязательства (ОНО) |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Текущий налог на |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
прибыль (ТНП) |
|
|
|||
|
|
Чистая прибыль (убыток) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||
|
|
отчетного периода (Пч) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
Механизм формирования показателей прибыли
88
Операционные доходы и расходы: прибыль (убыток) от посредниче-
ских операций, поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав (интеллектуальная собственность), поступления от продажи основных средств и др.
Доходы (расходы), формирующиебухгалтерскую прибыль(убыток) водном отчетном периоде, аналоговую базу по налогу на прибыль– вдругом, образуют временные разницы. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят кобразованию отложенного налога на прибыль. Взависимостиотхарактераихвлияниянаналогооблагаемуюприбыль(убыток) ониподразделяютсянавычитаемыеиналогооблагаемыевременныеразницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли(убытка) приводяткобразованиюотложенногоналоганаприбыль, которыйдолженуменьшитьсуммуналоганаприбыль, подлежащегоуплатевбюджетвследующемзаотчетнымпериодеиливпоследующихотчетныхпериодах.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующих отчетных периодах.
Под отложенным налоговым активом понимается та часть отло-
женного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированный на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Текущий налог на прибыль (ТНП) определяется по формуле
ТНП = УРНП + ПНО + ОНА – ОНО,
где УРНП – условный расход по налогу на прибыль (УРНП = Пб · 0,20); ПНО – постоянные налоговые обязательства (активы); ОНА – отложенные налоговые активы; ОНО – отложенные налоговые обязательства.
89
Принципы распределения прибыли:
1)прибыль, получаемая предприятием, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
2)часть прибыли, забираемая государством, поступает в бюджет
ввиде налогов и сборов, ставки которых не могут быть изменены;
3)прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется
впервую очередь на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, остальная часть – на потребление.
Примеры решения задач I уровня сложности
Пример 6.1. Определить все виды прибыли.
Из отчета о прибылях и убытках предприятия известно: выручка от продаж (В) равна 2 604 тыс. р., себестоимость реализованной продукции (С) – 1 630; коммерческие и управленческие расходы составили 460 тыс. р.; операционные доходы (Допер) – 18 тыс. р., операционные расходы (Зопер) – 16 тыс. р.; внереализационные доходы (Двн) – 16 тыс. р., внереализационные расходы (Звн) – 8 тыс. р.; налог на прибыль – 20 %.
|
Решение |
|
1. Определение валовой прибыли (Пв) согласно рисунку на с. 88: |
|
Пв = В – С, |
где |
В – выручка от продаж товаров (работ, услуг); |
|
С – себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). |
|
Итак, Пв = 2 604 – 1 630 = 974 тыс. р. |
|
2. Определение прибыли от продаж (Пп): |
|
Пп = Пв – Зк – Зу, |
где |
Зк – коммерческие расходы, тыс. р.; |
|
Зу – управленческие расходы, тыс. р. |
|
Итак, Пп = 974 – 460 = 514 тыс. р. |
|
3. Определение прибыли до налогообложения (Пб): |
|
Пб = Пп + Двн – Звн + Допер – Зопер, |
где |
Двн – внереализационные доходы, тыс. р.; |
|
Звн – внереализационные расходы, тыс. р.; |
|
Допер – операционные доходы, тыс. р.: |
|
Зопер – операционные расходы, тыс. р. |
|
Итак, Пб = 514 + 18 – 16 + 16 – 8 = 524 тыс. р. |
90
4. Определение чистой прибыли (Пч):
Пч = Пб – ТНП,
где ТНП – текущий налог на прибыль.
524 · 20 Итак, Пч = 524 – 100 = 419,2 тыс. р.
Пример 6.2. Определить прибыль от продаж предприятия, если объем реализации продукции составил 3 000 ед. Полная себестоимость единицы продукции (Сед.) равна 0,5 тыс. р., среднегодовая стоимость производственных фондов (ПФср) – 1 900 тыс. р., рентабельность предприятия (Rпр) – 0,2, коммерческие расходы (Зк) составили 16 тыс. р., управленческие расходы (Зу) – 5 тыс. р.
Решение
1.Определение валовой прибыли предприятия:
1.1.Определение выручки от продаж:
В = Q · Ц,
где Q – объем реализованной продукции, ед.; Ц – цена единицы продукции.
Далее необходимо определить цену единицы продукции, реализованной предприятием, согласно формулам (5.2) и (5.1):
RС = |
ПФср · Rпр |
= |
1 900 · 0,2 |
= |
380 |
|
= 0,25 тыс. р. |
|
С |
0,5 · 3 000 |
1 |
500 |
|
||||
Цопт.предпр. = С п |
· (1 + Rс) = 0,5 · |
(1 + 0,25) = 0,63 тыс. р. |
||||||
ед.
Следовательно, выручка от реализации продукции равна
0,63 · 3 000 = 1 890 тыс. р.
1.2. Определение валовой прибыли предприятия согласно рисунку на с. 88:
Пв = 1 890 – 1 500 = 390 тыс. р.
2. Определение прибыли от продаж:
Пп = 390 – 16 – 5 = 369 тыс. р.
Пример 6.3. Определить чистую прибыль предприятия (Пч), если известно, что прибыль до налогообложения Пб равна 1 730 тыс. р., ставка налога на прибыль – 20 %, отложенные налоговые обязательства (ОНО) – 90 тыс. р. (начислены, но не учтены дивиденды от участия в деятельности другой организации), отложенные налоговые активы (ОНА) – 70 тыс. р.
91