Учебник учет в банках

Портфель до погашення

Приклад. Борговий цінний папір у портфелі до погашення, за яким визнається зменшення корисності.

Номінал — 1000 грн.

Справедлива вартість на момент купівлі — 900 грн.

Дисконт — 1000 – 900 = 100 грн.

Ставка купона — 12 % річних (1 % за місяць). Строк = 12 міс.

Сплата купона — один раз на квартал. Сума сплати — 1000 · 1 % · 3 міс. = 30 грн.

Побудуємо графік грошових потоків:

Розрахуємо ефективну ставку, застосувавши рівняння:

900 = 30 / (1 + іеф)3 + 30 / (1 + iеф)6 + 30 / (1 + iеф)9 + + (1000 + 30) / (1 + iеф)12.

іеф = 1,922100891647 %.

321

Первісний графік обліку ЦП матиме вигляд:

На 31.07 (минуло 7 міс.) стало відомо, що кредитний рейтинг емітента знизився. Це призведе до зменшення грошових потоків на 50 % (за 3-й і 4-й квартали).

Станом на 31.07 визначаємо суму очікуваного відшкодування:

[(30 · 50 %) / (1 + 1,922100891647 %)2] + + [(1030 · 50 %) / (1 + 1,922100891647%)5 = 482,68.

Сума резерву дорівнюватиме: 965,35 – 482,68 = 482,68.

322

Новий графік обліку ЦП матиме вигляд:

323

За рахунками бухгалтерського обліку на кінець періоду будемо мати:

Визнання доходу, наприклад, за восьмий місяць:

Погашення цінного папера:

324

ОБЛІК ЦІННИХ ПАПЕРІВ У ПОРТФЕЛІ БАНКУ НА ПРОДАЖ

Портфель на продаж

Цінні папери в портфелі на продаж — цінні папери, які не належать до «торгового» портфеля цінних паперів та до портфеля до погашення:

•боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які банк не має наміру і/або змоги тримати до дати їх погашення,

або за наявності певних обмежень щодо обліку цінних паперів у портфелі до погашення;

•цінні папери, які банк готовий продати у зв’язку зі зміною ринкових відсоткових ставок, його потребами, пов’язаними з ліквідністю, а також наявністю альтернативних інвестицій;

• акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, за якими неможливо достовірно визначити справедливу вар-

тість;

•фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та/або утримуються виключно для продажу протягом

12 місяців;

•інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі на продаж.

325

Акції в портфелі на продаж

326

Портфель на продаж: акції

Придбання На дату операції — облік за позабалансовими рахунками:

Між датою операції і датою розрахунку За акціями, які обліковуються за справедливою вартістю,

на балансі відображається зміна справедливої вартості:

За акціями, які обліковуються за собівартістю, переоцінка

НЕ здійснюється.

Витратинаопераціїзпридбаннявключаютьсяусобівартістьакцій. На дату розрахунку — у межах операції за стандартними

процедурами Здійснюються зворотні бухгалтерські проведення:

—за позабалансовими рахунками;

—переоцінка (за акціями, що обліковуються за справедливою вартістю).

Відображення на балансі:

Дебет Акції

Кредит Грошові кошти

+

Переоцінка до справедливої вартості:

327

Портфель на продаж: акції

Переоцінка

Обов’язково:

•на дату первісного визнання;

•на дату балансу

Результат переоцінки

КАПІТАЛ 5102

Наступна переоцінка

1 На сумупопередньої переоцінкиздійснюєтьсязворотнепроведення

328

Портфель на продаж: акції

Визнання доходів

Нарахування доходу — у вигляді дивідендів здійснюється в разі визнання права на отримання платежу:

Дебет Нараховані доходи 3108 Кредит Дивідендний дохід 6300

Отримання дивідендів:

Дебет Грошові кошти Кредит Нараховані доходи 3108

Зменшення корисності

За акціями у портфелі на продаж визнається зменшення корисності і відображається в бухгалтерському обліку через формування резерву

329

Портфель на продаж: акції

Відновлення корисності

Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком визнаний збиток від зменшення корисності, то в разі збільшення в наступних періодах суми очікуваного відшкодування сума сформованого резерву залишається незмінною.

Сума переоцінки після визнання зменшення корисності

Списанняакцій(уразіприйняттярішення) — зарахунокрезерву.

Переведення акцій з оцінки на оцінку

330